4. ОЦІНКА ТА ОБЛІК ПОТОЧНИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ

 

Поточні зобов’язання відображаються у балансі за сумою погашення.

 

Відображення в обліку короткострокових позик банків

 

Приклад 9. Оцінка зобов’язань за короткостроковими позиками

Підприємство отримало в банку кредит на суму 100 тис. грн. строком на
6 місяців. Таке зобов’язання відображається у фінансовій звітності тільки в сумі погашення – 100 тис. грн.

 

Приклад 10. Облік короткострокових позик банку

02.01.2002 р. підприємство одержало від банку позику у сумі 50 000 грн. терміном на 2 місяці під 36% річних. Позику було погашено 01.03.2002 р.

 

Таблиця 2

 Облік короткострокових позик банку

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	02.01.2002 р. На поточний рахунок у банку зараховані кошти ( короткостроковий кредит банку)	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	601 “Короткострокові кредити банків у національній валюті”	50 000
2	31.01.2002 р. Нараховані відсотки за кредит за січень (50 000 х 1 х 0.36 ) /12=1 500	951 “Відсотки за кредит”	684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”	1 500
3	28.02.2002 р. Нараховані відсотки за кредит за лютий (50 000 х 1 х 0.36 ) /12=1 500	951 “Відсотки за кредит”	684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”	1 500
4	01.03.2002 р. Погашено заборгованість перед банком за позикою	601 “Короткострокові кредити банків у національній валюті”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	50 000
5	Погашено заборгованість перед банком за відсотками	684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	3 000

 

Відображення в обліку короткострокових векселів виданих

 

У статті балансу 520 “Векселі видані” показується поточна заборгованість підприємства постачальникам, підрядчикам та іншим кредиторам за одержані від них товари, надані послуги чи виконані роботи, підтверджена (забезпечена) векселем.

Нарахування витрат на відсотки здійснюється у момент погашення векселя. У тому випадку, коли дата виписки векселя і дата його погашення  відносяться до різних облікових періодів, на дату балансу здійснюється нарахування витрат на відсотки за векселем, що стосуються звітного періоду.

 Приклад 11. Облік короткострокових відсоткових векселів

02.01.2002 р. підприємство “А” придбало у підприємства “Б” товари на загальну суму 24 000 грн. 01.02.2002 р. підприємство “Б” погодилось прийняти від підприємства “А” простий вексель на суму 24 000 грн. під 48% річних з терміном погашення 31.05.2002 р.

Для підприємства “А” кореспонденція рахунків для відображення в обліку цих операцій буде такою:

 

Таблиця 3

 Облік виданих короткострокових відсоткових векселів

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Дебет	Кредит
1	02.02.2002 р. Виписаний вексель підприємству “Б”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	621 “Короткострокові векселі, видані в національній валюті”	24 000
2	28.02.02 р. Нараховані відсотки по векселю за лютий 2002 р. (24 000 х 0.48 / 12)	952 “Інші фінансові витрати”	684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”	960
3	31.03.02 р. Нараховані відсотки по векселю за березень 2002 р.	952 “Інші фінансові витрати”	684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”	960
4	30.04.02 р. Нараховані відсотки по векселю за квітень 2002 р.	952 “Інші фінансові витрати”	684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”	960
5	31.05.02 р. Нараховані відсотки по векселю за травень 2002 р.	952 “Інші фінансові витрати”	684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”	960
6	31.05.2002 р. Погашено основну суму боргу по векселю	621 “Короткострокові векселі, видані в національній валюті”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	24 000
7	Погашено зобов’язання за нарахованими відсотками	684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	3 840

За відсутності номінальної ставки відсотка операції з векселями підлягають ретельному аналізу з точки зору визначення вартості отриманих активів проти дійсної суми, що підлягає погашенню.

Різниця між вартістю активів або сумою зобов’язань, які сплачуються шляхом випуску векселя, та номіналом векселя становитиме фактичну суму відсотків, що необхідно буде сплатити кредитору у вигляді дисконту.

Облік дисконтних векселів має свої особливості, зумовлені невідповідністю номінальної вартості векселя та кредиторської заборгованості на суму відсотків, що входить до складу номінальної вартості векселя.

 

Приклад 12. Облік короткострокових дисконтних векселів

Кредиторська заборгованість постачальникові, що виникла 01.10.2002 р. у сумі
24 000 грн., була погашена 02.01.2003 р. дисконтним векселем номінальною вартістю
26 400 грн., який, у свою чергу, був погашений 31.03.2003 р.

 

Таблиця 4

 Облік виданих короткострокових дисконтних векселів

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	02.01.2003 р. Виписаний вексель постачальнику	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	621 “Короткострокові векселі, видані в національній валюті”	24 000
		39 “Витрати майбутніх періодів”	621 “Короткострокові векселі, видані в національній валюті”	2 400
2	31.03.2003 р. Відображені витрати за відсотками за період січень–березень 2003 р.	952 “Інші фінансові витрати”	39 “Витрати майбутніх періодів”	2400
3	31.03.2003 р. Погашено вексель	621 “Короткострокові векселі, видані в національній валюті”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	26 400

 

Відображення в обліку кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги

У бухгалтерському обліку визнання зобов’язань при придбанні підприємством матеріальних та нематеріальних цінностей, послуг здійснюється із дотриманням принципу відповідності. Для цього використовується метод нарахування, дотримання якого, з точки зору визнання зобов’язань по відношенню до своїх кредиторів, вимагає від підприємства правильного визначення моменту переходу права власності на відповідні цінності або моменту отримання послуг. Саме у момент переходу права власності, який визначається, наприклад, умовами контракту, за відсутності одночасного розрахунку у грошовій формі з постачальниками та підрядниками виникають зобов’язання за отримані активи.

Для обліку таких зобов’язань використовується рахунок 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”.

На рахунку 68 “Розрахунки за іншими операціями” ведеться облік зобов’язань, що не можуть бути відображені на рахунках 63 – 67.

 

У тому числі на 68 рахунку відображаються :

·      зобов’язання за отриманими авансами (субрахунок 681);

·      зобов’язання за розрахунками з дочірніми підприємствами (субрахунок 682 “Внутрішні розрахунки”). За кредитом субрахунку 682 “Внутрішні розрахунки” відображаються зобов’язання материнського (головного) підприємства перед дочірніми підприємствами за одержані від них товари (роботи, послуги), за нарахованою заробітною платою, відсотками тощо;

·      внутрішні розрахунки, наприклад, з філіалами, виділеними на окремий баланс (субрахунок 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки”). За кредитом субрахунку 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки” відображаються зобов’язання за взаємним відпуском матеріальних цінностей, передачею витрат загальноуправлінської діяльності, розрахунками із заробітної плати та ін.

Сума кредитових сальдо субрахунків 682 та 683 відображається у балансі за статтею внутрішніх розрахунків (рядок 600), а при складанні консолідованої звітності або звітності підприємства як юридичної особи в цілому ця стаття згортається на відповідні суми дебіторської заборгованості, що відносяться до внутрішніх розрахунків;

на субрахунку 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” ведеться облік зобов’язань стосовно нарахованих відсотків;

·      субрахунок 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” призначений для обліку розрахунків з різними організаціями за операціями некомерційного характеру.

 

Приклад 13. Облік кредиторської заборгованості за придбані товари за умови отримання знижки

21.06.2002 р. підприємство придбало товар загальною вартістю 141 000 грн. (у тому числі ПДВ) на умовах 2/10, n/30 (за рахунком надається знижка у розмірі 2 % від вартості товару, якщо оплату за рахунком буде здійснено протягом 10 днів).

Заборгованість була погашена 30.06.2002 р.

 

Таблиця 5

Облік кредиторської заборгованості за придбані товари за умови отримання знижки

№ з/п		Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
1		21.06.2002 р. Придбано товар	281 “Товари на складі”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	117 500
2		Відображено розрахунки з ПДВ	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	23 500
3	30.06.2002 р. Перераховані кошти постачальнику		631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	138 180 [2]
4	Коригування розрахунків з ПДВ		641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	(470)
5	Коригування собівартості придбаного товару на суму знижки		281 “Товари на складі”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	(2 350)

 

Приклад 14

Використаємо дані прикладу 13 з тією різницею, що заборгованість була погашена 30.07.2002 р.

 

Таблиця 6

 Облік кредиторської заборгованості за придбані товари

№ з/п		Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
1		21.06.2002 р. Придбано товар	281 “Товари на складі”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	117 500
2		Відображено розрахунки за податковим кредитом	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	23 500
3	30.07.2002 р. Погашено заборгованість перед постачальником		631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	141 000

 

Приклад 15. Облік одержаних авансів

01.07.2001 р. підприємство одержало аванс в сумі 12 000 грн. від покупця під постачання товарів. Фактично постачання товарів було здійснено в серпні 2001 р. на суму 6 000 грн., залишок авансу – 6 000 грн. було повернено 03.09.2001 р.

 

Таблиця 7

 Облік одержаних авансів

№ з/п		Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
1		01.07.2001 р. Одержано аванс від покупця	311”Поточні рахунки в національній валюті”	681 “Розрахунки за авансами одержаними”	12 000
2		Нараховані зобов’язання з  ПДВ по першій події	643 “Податкове зобов’язання”	641 “Розрахунки за податками”	2 000
3	Серпень 2001 р. Відвантажено товари в рахунок отриманих авансів		361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	702 “Дохід від реалізації товарів”	6 000
4	Відображено ПДВ		702 “Дохід від реалізації товарів”	643 “Податкове зобов’язання”	1 000
5	Відображено собівартість реалізованого товару		902 “Собівартість реалізованих товарів”	281 “Товари на складі”	3 000
6	Залік заборгованостей		681 “Розрахунки за авансами одержаними”	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	6 000
7	03.09.2001 р. Повернення залишку невикористаного авансу покупцеві		681 “Розрахунки за авансами одержаними”	311 ”Поточні рахунки в національній валюті”	6 000
8	03.09.2001 р. Коригування зобов’язань з ПДВ у зв’язку із поверненням авансів		641 “Розрахунки за податками”	643 “Податкове зобов’язання”	1 000

 

Відображення в обліку поточних зобов’язань за податками й платежами

Для обліку розрахунків за податками й платежами використовується рахунок 64. На цьому рахунку узагальнюється інформація про усі види платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємств, та за фінансовими санкціями, що справляються до бюджету. Аналітичний облік на цьому рахунку ведеться в розрізі видів податків і платежів.

 

Таблиця 8

 Облік податку на додану вартість

№ з/п		Зміст операції	Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
1.Перша подія – отримання авансу
1		Отримання авансу	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	681 “Розрахунки за авансами одержаними”
2		Відображено податкове зобов’язання	643 “Податкове зобов’язання”	641 “Розрахунки за податками”
3		Відвантажено товари	36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	70 “Дохід від реалізації”
4		Відображені розрахунки з ПДВ	70 “Дохід від реалізації”	643 “Податкове зобов’язання”
5		Списана собівартість відвантажених товарів	90 “Собівартість реалізації”	28 “Товари”
6		Залік авансів отриманих за розрахунками за відвантажені покупцю товари	681 “Розрахунки за авансами одержаними”	36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”
2. Перша подія – відвантаження продукції
7		Відвантажено готову продукцію покупцеві	36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	70 “Дохід від реалізації”
8		Нараховане зобов’язання з ПДВ	70 “Дохід від реалізації”	641 “Розрахунки за податками”
9		Списана собівартість відвантаженої готової продукції	90 “Собівартість реалізації”	26 “Готова продукція”
3. Перша подія – отримання товарів
10	Оприбутковано придбаний товар		28 “Товари”	63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
11	Відображено розрахунки за податковим кредитом		641 “Розрахунки за податками”	63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
12	Погашено зобов’язання перед постачальником		63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	31 “Рахунки в банках”

Кореспонденція рахунків з нарахування інших податків і платежів здійснюється за такою ж схемою: за дебетом відображаються рахунки нарахованих зобов’язань з оплати праці, нарахованих доходів та витрат тощо, з яких вираховуються, або до складу яких входять відповідні суми податків та обов’язкових платежів, а кредитуються при цьому відповідні субрахунки рахунків 64 “Розрахунки за податками й платежами” чи 65 “Розрахунки за страхуванням”.

 

 

Облік розрахунків з оплати праці

Для обліку розрахунків з оплати праці використовується рахунок 66 “Розрахунки з оплати праці”. На цьому рахунку узагальнюється інформація про розрахунки з персоналом з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), а також розрахунки за неодержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами).

 

Таблиця 9

 Облік розрахунків з оплати праці

 (із застосуванням рахунків класу 8)

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет		Кредит
Нарахована заробітна плата
1	Робітникам основного виробництва		811 “Виплати за окладами і тарифами”		66 “Розрахунки з оплати праці”
			23 “Виробництво”		811 “Виплати за окладами і тарифами”
2	Загальновиробничому персоналу		811 “Виплати за окладами і тарифами”		66 “Розрахунки з оплати праці”
			91 “Загальновиробничі витрати”		811 “Виплати за окладами і тарифами”
3	Адміністративно-управлінському персоналу		811 “Виплати за окладами і тарифами”		66 “Розрахунки з оплати праці”
			92 “Адміністративні витрати”		811 “Виплати за окладами і тарифами”
4	Працівникам відділу збуту		811 “Виплати за окладами і тарифами”		66 “Розрахунки з оплати праці”
			93 “Витрати збуту”		811 “Виплати за окладами і тарифами”
5	Працівникам, що займаються дослідженнями та розробками		811 “Виплати за окладами і тарифами”		66 “Розрахунки з оплати праці”
			94 “Інші витрати операційної діяльності”		811 “Виплати за окладами і тарифами”
6	Працівникам, що займаються ліквідацією основних засобів		811 “Виплати за окладами і тарифами”		66 “Розрахунки з оплати праці”
			976 “Списання необоротних активів”		811 “Виплати за окладами і тарифами”

 

Облік розрахунків з учасниками

Виникнення зобов’язання перед учасниками (співзасновниками, акціонерами) відбувається після прийняття рішення про розподіл прибутку між засновниками чи про сплату дивідендів із одержаного у звітному періоді чистого прибутку. Також виникнення зобов’язань перед засновниками можливо у випадку повернення частини, або всього внеску, при вибутті конкретного учасника чи при ліквідації підприємства.

 

Оголошено дивіденди за результатами звітного року:

Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному році”

Кредит 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”

 

Нараховані суми до сплати у порядку розподілу прибутку між співзасновниками:

 

Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному році”

Кредит 672 “Розрахунки за іншими виплатами”