2. КЛАСИФІКАЦІЯ ЗАПАСІВ

 

Для цілей бухгалтерського обліку всі запаси підприємства можуть бути поділені на дві групи:

-           власні запаси,

-           запаси, які не є власністю підприємства, але знаходяться на його території.

Кожна група в свою чергу поділяється на види запасів (рисунок).

 

 

Класифікація запасів підприємства

 

Власні запаси підприємства обліковуються на балансових рахунках. До них відносяться:

Виробничі запаси – це придбані або самостійно виготовлені запаси, які

підлягають подальшій переробці на підприємстві або утримуються для іншого споживання в ході нормального операційного циклу. Вони поділяються на:

-           сировину – придбані або отримані іншим чином (наприклад, вирощені, видобуті) продукти (матеріали), які знаходяться у власності підприємства і призначені для подальшої переробки;

-           основні й допоміжні матеріали;

-           комплектуючі вироби, покупні напівфабрикати та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва та адміністративних потреб;

-           малоцінні та швидкозношувані предмети, які використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року (інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг тощо).

Тварини на вирощуванні та відгодівлі – це дорослі тварини на відгодівлі і в нагулі; тварини, вибракувані з основного стада та прийняті від населення для реалізації; молодняк тварин; птиці; звірі; кролі та сім’ї бджіл.

 Незавершене виробництво – це незакінчені обробкою та складанням деталі, вузли і вироби, а також незакінчені технологічні процеси.

 Незавершене виробництво підприємства, що виготовляє продукцію, включає витрати, розподілені на незакінчену обробкою продукцію.

 Для підприємства, що надає послуги, незавершене виробництво включає витрати з надання послуг щодо яких підприємство ще не визнало дохід.

 Готова продукція – це продукція, яка виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно–правовим актом.

Товари – це матеріальні цінності, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу.

При цьому підприємство-покупець, як правило, не вносить суттєвих змін до їх фізичної форми. Вже при закупці у постачальника вони є готовою продукцією. Однак у ряді випадків підприємства, які займаються перепродажем, здійснюють комплектацію таких товарів, їх компонування в які-небудь системи (наприклад, об’єднання декількох станків у виробничу лінію, яка надалі цілком поставляється покупцеві). Товарні запаси складають основну частину запасів у торгово-закупівельних підприємств та у підприємств, які спеціалізуються на комплектації і т.п.

Склад запасів на кожному конкретному підприємстві залежить від виду діяльності підприємства. Якщо для торговельного підприємства основна частина запасів – це товари, то для виробничого – виробничі запаси, незавершене виробництво, готова продукція.

Запаси, які не є власністю підприємства, обліковуються поза балансом і до запасів підприємства, у якого вони знаходяться, не включаються. До них відносяться:

Матеріали, прийняті для переробки – давальницька сировина, яка не оплачується одержувачем і залишається власністю замовника.

Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні – матеріальні цінності, які реалізовані підприємством і право власності на які перейшло покупцю, але за умовами договору вони знаходяться на відповідальному зберіганні у підприємства-продавця. Крім того, сюди включаються матеріальні цінності:

-       отримані підприємством від постачальника, але не сплачені і заборонені до витрачання,

-       одержані надміру, ніж у видаткових документах постачальників,

-       на які є відмова від акцепту розрахункових документів постачальників.

 

Товари на комісії – це товари, одержані в межах договорів комісії (консигнації), поруки та інших цивільно-правових договорів, що уповноважують підприємство здійснювати продаж товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари.

Договір комісії передбачає, що комітент доставляє товари посереднику, який діє як комісіонер, намагаючись продати товари. Товари відносять до запасів комітента, тому що комісіонер не купує товар. Комісіонер приймає на себе відповідальність за збереження товару, прийнятого на комісію. Після реалізації товару комісіонер передає власнику товару (комітенту) виручку за мінусом вказаних у договорі комісії витрат і комісійних. Товари, які знаходяться на реалізації у комісіонера, включаються до запасів підприємства, яке передало товар на комісію (комітента), а не до запасів комісіонера.

Для накопичення інформації про запаси та відображення операцій по них у Плані рахунків передбачено другий клас рахунків “Запаси”. Рахунки цього класу відповідають основним видам запасів, які були розглянуті вище і які відображаються у Балансі за встановленою ПБО 2 формою (табл. 1).

 

Таблиця 1

 

Відображення інформації про запаси у Балансі та Плані рахунків за ПБО

Статті Балансу				Рахунки Плану рахунків
Назва статті		Код рядка		Назва рахунку	Код рахунку
Запаси:
виробничі запаси		100		Виробничі запаси	20
				Сировина й матеріали	201
				Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби	202
				Паливо	203
				Тара й тарні матеріали	204
				Будівельні матеріали	205
				Матеріали, передані в переробку	206
				Запасні частини	207
				Матеріали сільськогосподарського призначення	208
				Інші матеріали	209
				Малоцінні та швидкозношувані предмети	22
				За видами предметів
тварини на вирощуванні та відгодівлі		110		Тварини на вирощуванні та відгодівлі	21
				Молодняк тварин на вирощуванні	211
				Тварини на відгодівлі	212
				Птиця	213
				Звірі	214
				Кролі	215
				Сім'ї бджіл	216
				Доросла худоба, що вибракувана з основного стада	217
				Худоба, що прийнята від населення для реалізації	218
незавершене виробництво		120		Виробництво	23
				За видами виробництва
				Напівфабрикати	25
				За видами напівфабрикатів
				Брак у виробництві	24
готова продукція		130		Готова продукція	26
				За видами готової продукції
				Продукція сільськогосподарського виробництва	27
				За видами готової продукції
товари		140		Товари	28
				Товари на складі	281
				Товари в торгівлі	282
				Товари на комісії	283
				Тара під товарами	284
				Торгова націнка	285
				Транспортно-заготівельні витрати	289

Класифікація запасів по рахунках для кожного підприємства залежить від місця запасів у процесі виробництва (або надання послуг). Так, машини і обладнання, які виступають як основні засоби для підприємств, що їх купують, до моменту продажу є запасами для підприємства, яке їх виробляє (запасами готової продукції).

Облік виробничих запасів, які належать підприємству (в тому числі і тих, що знаходяться в дорозі та в переробці), ведеться на рахунку 20 “Виробничі запаси”.
З цією метою підприємства можуть вести відповідну аналітику на субрахунках.

Наприклад:  201.1 “Сировина й матеріали на складі”;

201.2 “Сировина й матеріали в дорозі”;

201.3 “Сировина й матеріали в переробці”.

Облік запасів, які не є власністю підприємства і не можуть бути включені у його баланс, але знаходяться на підприємстві для переробки, на комісії або на відповідальному зберіганні, ведеться на рахунках класу 0 “Позабалансові рахунки”.

 

Таблиця 2

 

Позабалансові рахунки для обліку запасів

№ та назва рахунку		Застосування рахунку
022	Матеріали, прийняті для переробки	Аналітичний облік ведеться за замовниками, видами сировини й матеріалів та за місцем їх зберігання чи переробки. Облік затрат з переробки чи доробки давальницької сировини здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості давальницької сировини замовника)
023	Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні	Аналітичний облік таких товарно-матеріальних цінностей ведеться по підприємствах-власниках за видами, сортами та місцем зберігання, тому вони повинні зберігатися окремо від власних
024	Товари, прийняті на комісію	Аналітичний облік ведеться за видами товарів та комітентами