8. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ ЗА МЕТОДОМ УЧАСТІ В КАПІТАЛІ

 

Фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства та у спільну діяльність обліковуються за методом участі в капіталі.

Виключенням є фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, які:

а) придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання;

б) здійснені у підприємства, що ведуть свою діяльність в умовах, які обмежують їх здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує 12 місяців.

Такі фінансові інвестиції обліковуються за справедливою вартістю. Якщо справедливу вартість визначити неможливо, то – за собівартістю з урахуванням зменшення корисності.    
           

Метод участі в капіталі – це метод обліку фінансових інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.

Фінансові інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображаються за вартістю, що визначена з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування, за винятком змін капіталу, що є результатом операцій між інвестором і об’єктом інвестування.

Для відображення фінансових інвестицій за методом обліку участі в капіталі використовуються фінансові звіти дочірніх, спільних та асоційованих підприємств, які складені на ту ж звітну дату, що і звіти інвестора.

 

Зміни балансової вартості фінансових інвестицій відображаються таким чином:

 

1.            На суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період:

-           У випадку, якщо об’єкт інвестування отримав прибуток за звітний період
(рядок 220 Звіту про фінансові результати об’єкта інвестування):

Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Кредит 72 “Дохід від участі в капіталі”

На суму дивідендів, що підлягають отриманню

Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”

Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

-            У випадку, якщо об’єкт інвестування отримав збиток за звітний період
(рядок 225 Звіту про фінансові результати об’єкта інвестування)

Дебет 96 “Втрати від участі в капіталі”

Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

 

2.            Пропорційно участі інвестора в капіталі на суму зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування за звітний період, крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) (гр.4 – гр.3 рядка 380 Балансу – рядок 220 + рядок 225 Звіту про фінансові результати):

-         У випадку, якщо величина власного капіталу збільшилась:

Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Кредит 425 “Інший додатковий капітал”

або

Кредит 422 “Інший вкладений капітал” [9]

-         У випадку, якщо величина власного капіталу зменшилась:

Дебет 425 “Інший додатковий капітал”

або

Дебет 422 “Інший вкладений капітал” [10]

Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Якщо сума зменшення частки капіталу інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування (крім змін за рахунок чистого прибутку) більша ніж іншого додаткового капіталу (рахунок 425) або додатково вкладеного капіталу (рахунок 422 12 ) інвестора, то на таку різницю:

-            зменшується нерозподілений прибуток:

Дебет 441 “Прибуток нерозподілений”

Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

-           збільшується непокритий збиток:

Дебет 442 “Непокриті збитки”

Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

 

Зменшення балансової вартості фінансової інвестиції внаслідок зменшення власного капіталу інвестованого підприємства здійснюється лише до досягнення нею нульового значення. Такі фінансові інвестиції відображаються в бухгалтерському обліку у складі фінансових інвестицій за нульовою вартістю.

Якщо в подальшому інвестоване підприємство буде отримувати прибутки, то інвестор повинен відображати свою частку таких прибутків тільки після того, як його частка прибутків буде дорівнювати частці збитків, які не були визнані.

У разі, якщо з капіталу об’єкта інвестування його учасниками був вилучений капітал, то балансова вартість інвестиції коригується на суми змін у капіталі об’єкта інвестування, відповідно до нової частки.

У випадку, якщо зміни у власному капіталі інвестованого підприємства є результатом операцій між інвестором і об'єктом інвестування, відповідне коригування балансової вартості інвестицій не проводиться.

 

Приклад 3. Облік інвестицій за методом участі в капіталі

Підприємство “МАМА” 2 січня 2001р. придбало частку в розмірі 30% у власному капіталі підприємства “ДОЧКА” за 150 000 грн.

Підприємство “ДОЧКА” – це асоційоване підприємство щодо підприємства “МАМА”, оскільки частка участі інвестора вища 25%, але менша 50%. Для обліку таких інвестицій використовується метод обліку участі в капіталі.

 

За результатами діяльності підприємства “ДОЧКА” у 2001 році отримана така інформація:

 

Таблиця 9

Власний капітал	Код рядка Балансу	На 01.01.2001р.	На 31.12.2001р.
1	2	3	4
Статутний капітал	300	500,0	500,0
Інший додатковий капітал	330	100,0	150,0
Резервний капітал	340	25,0	25,0
Нерозподілений прибуток	350	300,0	400,0
Усього за розділом І	380	925,0	1 075,0

 

Крім того, є така додаткова інформація щодо змін, які відбулись за статтями власного капіталу підприємства “ДОЧКА”:

1)      інший додатковий капітал підприємства “ДОЧКА” (ряд.330 Балансу) зріс за рахунок безоплатно отриманих необоротних активів в сумі 50 000 грн.;

2)      чистий прибуток підприємства “ДОЧКА” за 2001р. становив 100 000 грн.      (ряд. 350 Балансу);

3)      за результатами діяльності підприємства “ДОЧКА” у 2001р. зборами акціонерів були оголошені дивіденди до виплати в сумі 20 000 грн. ;

4)      у складі нерозподіленого прибутку на 31.12.2001р. є прибуток від реалізації товарів підприємством “ДОЧКА” підприємству “МАМА” в сумі 5 000 грн.;

5)      товари, придбані підприємством “МАМА” у його асоційованого підприємства “ДОЧКА” не були реалізовані у 2001р.

 

Відображення в обліку інвестицій за методом участі в капіталі

 

1.             Придбання (02.01.2001р.) частки у статутному капіталі:

Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом                150 000

обліку участі в капіталі”

Кредит 311 “Поточні рахунки в національній валюті”                    150 000

 

 

2.             Відображення частки підприємства “МАМА” в чистому прибутку підприємства “ДОЧКА”:

Операція з купівлі-продажу товарів, що відбулась між підприємством “МАМА” та підприємством “ДОЧКА” має бути врахована при відображенні частки підприємства “МАМА” у чистому прибутку підприємства “ДОЧКА”. Прибуток підприємства “ДОЧКА” в сумі 5 000 грн. від цієї операції може бути визнаний інвестором тільки тоді, коли ці товари будуть перепродані іншим особам.

У нашому прикладі чистий прибуток підприємства “ДОЧКА” має бути зменшений на величину прибутку, отриманого від операції продажу товарів підприємству “МАМА”, з метою визначення тієї частки в чистому прибутку, що має бути відображена в обліку підприємства “МАМА” за методом участі в капіталі:
100 000 – 5 000 = 95 000.

Частка підприємства “МАМА” в скоригованому чистому прибутку підприємства “ДОЧКА” становить 28 500 (95 000 х 30%).

Ця операція відображається такою кореспонденцією рахунків:

Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом                28 500

обліку участі в капіталі”

Кредит 721 “Дохід від інвестицій в асоційовані                                 28 500

 підприємства”

 

 

3.             Відображення збільшення балансової вартості інвестиції в сумі інших змін у власному капіталі підприємства “ДОЧКА”:

Капітал в цілому підприємства “ДОЧКА” протягом 2001р. зріс на суму
150 000 грн. (1 075 000 – 925 000).

Зміна загальної величини власного капіталу підприємства “ДОЧКА” для відображення на рахунках бухгалтерського обліку підприємства “МАМА” має бути відкоригована на суму змін за рахунок чистого прибутку, пояснення щодо обліку яких надані в попередньому пункті цього прикладу.

 

150 000 – 100 000 = 50 000

Вираховуємо частку інвестора в сумі цих змін:

50 000 х 30 % = 15 000

Ця операція відображається такою кореспонденцією рахунків:

Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом                15 000

обліку участі в капіталі”

Кредит 425 “Інший додатковий капітал”                                            15 000

 

 

4.             Відображення частки підприємства “МАМА” в дивідендах, оголошених підприємством “ДОЧКА”:

Сума дивідендів, що підлягає виплаті підприємством “ДОЧКА”( за вирахуванням податку на дивіденди):

20 000 – (20 000 х 30 %) = 14 000

Частка підприємства “МАМА” в дивідендах до отримання:

14 000 х 30% = 4 200

Ця операція відображається такою кореспонденцією рахунків (на дату оголошення дивідендів):

Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”                       4 200

Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом                4 200

обліку участі в капіталі”

 

             5.     Отримання дивідендів на поточний рахунок підприємства “МАМА”:

Дебет 311 “Поточний рахунок в національній валюті”                   4 200

Кредит 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”                       4 200

 

141 “Інвестиції пов’язаним сторонам

Дебет                    за методом обліку участі в капіталі”         Кредит

150 000
28 500 15 000	4 200
189 300