7. ВІДОБРАЖЕННЯ ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ ЗА АМОРТИЗОВАНОЮ СОБІВАРТІСТЮ
Довгострокові фінансові інвестиції в боргові цінні папери, що утримуються інвестором до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій.
Амортизована собівартість фінансової інвестиції – собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).
При цьому під дисконтом розуміється сума перевищення вартості погашення боргових цінних паперів над їх собівартістю, а під премією ‑ сума перевищення собівартості боргових цінних паперів над вартістю їх погашення.
Амортизація, тобто розподіл дисконту або премії протягом періоду з дати придбання боргових цінних паперів до моменту їх погашення, здійснюється за методом ефективної ставки відсотка. За цим методом річна сума амортизації визначається такими формулами:
- у випадку амортизації дисконту:
|
Балансова вартість інвестиції на початок року |
х |
Ефективна ставка відсотка |
– |
Річний дохід за фіксованою ставкою відсотка |
- у випадку амортизації премії:
|
Річний дохід за фіксованою ставкою відсотка |
|
Балансова вартість інвестиції на початок року |
х |
Ефективна ставка відсотка |
Визначення ефективної ставки відсотка у разі придбання інвестицій з дисконтом:
|
Річний дохід за фіксованою ставкою відсотка |
+ |
Загальна сума дисконту Загальна кількість років утримання інвестиції |
||
|
(собівартість фінансової інвестиції + вартість погашення фінансової інвестиції) / 2 |
||||
Визначення ефективної ставки відсотка у разі придбання інвестицій з премією:
|
Річний дохід за фіксованою ставкою відсотка |
– |
Загальна сума премії Загальна кількість років утримання інвестиції |
||
|
(собівартість фінансової інвестиції + вартість погашення фінансової інвестиції) / 2 |
||||
Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка, що підлягає отриманню.
Відображення доходу від інвестицій, придбаних з дисконтом:
- нарахування відсотків за облігацією:
Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”
Кредит 732 “Відсотки одержані”
- амортизація дисконту:
Дебет 143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”
Кредит 732 “Відсотки одержані”
Отже, якщо облігація купується з дисконтом, то власник таких облігацій отримує фіксовану величину відсотків, зазначену у договорі, а також вартість погашення, яка є вищою фактично сплачених грошових коштів. Дисконт збільшує дохід від відсотків.
Відображення доходу від інвестицій, придбаних з премією:
- нарахування відсотків за облігацією (номінальна ставка відсотка зменшена на суму амортизації премії):
Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”
Кредит 732 “Відсотки одержані”
- амортизація премії:
Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”
Кредит 143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”
Якщо облігація купується з премією, то власник таких облігацій отримує фіксовану величину відсотків, зазначену у договорі, а також вартість погашення, яка є меншою фактично сплачених грошових коштів. Амортизація премії зменшує дохід від відсотків. За дебетом рахунку 373 “Розрахунки за нарахованими відсотками” буде відображена величина відсотків до отримання, нарахованих за облігацією.
Суть методу ефективної ставки відсотка полягає в тому, що премія та дисконт амортизуються таким чином, щоб в результаті отримати постійну ставку дохідності облігацій відносно їх балансової вартості на початок будь-якого року. Розглянемо це на прикладі.
Приклад 1. Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
2 січня 2001р. підприємство “ОВДП” придбало
облігації номінальною вартістю
1 000 000 грн. з річною фіксованою ставкою 10% з метою їх утримання до
погашення. Ціна придбання – 900 000 грн. Облігації були випущені строком на
чотири роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року.
Облігації, що утримуються підприємством до погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю.
Дисконт за облігацією = 1 000 000 – 900 000 = 100 000
Для визначення річної суми амортизації дисконту необхідно визначити ефективну ставку відсотка.
|
Ефективна ставка відсотка |
= |
(1 000 000 х 10%) + (100 000 : 4) |
= |
13,1579 % |
|
(900 000 + 1 000 000) / 2 |
Таблиця 5
Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації
|
Дата |
Номінальна сума відсотка, грн. |
Сума відсотка за ефективною ставкою, грн. [3] |
Сума амортизації дисконту, грн. (гр.3 – гр.2) |
Амортизована собівартість інвестиції, грн.[4] |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
02.01.2001 |
|
|
|
900 000 |
|
31.12.2001 |
100 000 |
118 421 |
18 421 |
918 421 |
|
31.12.2002 |
100 000 |
120 845 |
20 845 |
939 266 |
|
31.12.2003 |
100 000 |
123 588 |
23 588 |
962 854 |
|
31.12.2004 |
100 000 |
137 146 [5] |
37 146 6 |
1 000 000 |
|
Підсумок |
400 000 |
500 000 |
100 000 |
Х |
Таблиця 6
Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
|
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
||
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
1 |
02.01.2001р. Зарахування придбаних облігацій до складу фінансових інвестицій за ціною придбання |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
900 000 |
|
|
2 |
31.12.2001 р. Нарахування відсоткового доходу до отримання |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
732 “Відсотки одержані” |
100 000 |
|
|
3 |
Амортизація дисконту |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
732 “Відсотки одержані” |
18 421 |
|
|
4 |
Отримання відсотків за облігацією |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
100 000 |
|
5 |
31.12.2002 р. Нарахування відсоткового доходу до отримання |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
732 “Відсотки одержані” |
100 000 |
|
|
6 |
Амортизація дисконту |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
732 “Відсотки одержані” |
20 845 |
|
|
7 |
Отримання відсотків за облігацією |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
100 000 |
|
|
8 |
31.12.2003 р. Нарахування відсоткового доходу до отримання |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
732 “Відсотки одержані” |
100 000 |
|
|
9 |
Амортизація дисконту |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
732 “Відсотки одержані” |
23 588 |
|
|
10 |
Отримання відсотків за облігацією |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
100 000 |
|
|
11 |
31.12.2004 р. Нарахування відсоткового доходу до отримання |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
732 “Відсотки одержані” |
100 000 |
|
|
12 |
Амортизація дисконту |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
732 “Відсотки одержані” |
37 146 |
|
|
13 |
Отримання відсотків за облігацією |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
100 000 |
|
|
14 |
Повернення номінальної суми облігації |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
1 000 000 |
|
Приклад 2. Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією
2
січня 2001р. підприємство “КАВА” придбало облігації номінальною вартістю
100 000 грн. з річною фіксованою ставкою 15% з метою утримання до погашення.
Ціна придбання – 109 000 грн. Облігації були випущені строком на три роки.
Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року.
Премія за облігацією = 109 000 – 100 000 = 9 000
|
Ефективна ставка відсотка |
= |
(100 000 х 15%) ‑ (9 000 : 3) |
= |
11,48 % |
|
(109 000 + 100 000)/2 |
Таблиця 7
Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації
|
Дата |
Номінальна сума відсотка, грн. |
Сума відсотка за ефективною ставкою, грн. [6] |
Сума амортизації премії, грн. (гр.2 – гр.3) |
Амортизована собівартість інвестиції, грн.[7] |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
01.01.2001 |
|
|
|
109 000 |
|
31.12.2001 |
15 000 |
12 513 |
2 487 |
106 513 |
|
31.12.2002 |
15 000 |
12 228 |
2 772 |
103 741 |
|
31.12.2003 |
15 000 |
11 259 [8] |
3 741 9 |
100 000 |
|
Підсумок |
45 000 |
36 000 |
9 000 |
Х |
Таблиця 8
Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією
|
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
02.01.2001р. Зарахування придбаних облігацій до складу фінансових інвестицій за ціною придбання |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
109 000 |
|
2 |
31.12.2001 р. Нарахування відсотків до отримання, зменшених на суму амортизації премії (гр. 3 табл. 7) |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
732 “Відсотки одержані” |
12 513 |
|
3 |
Амортизація премії |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
2 487 |
|
4 |
Отримання відсотків за облігацією |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
15 000 |
|
5 |
31.12.2002 р. Нарахування відсотків до отримання (гр. 3 табл. 7) |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
732 “Відсотки одержані” |
12 228 |
|
6 |
Амортизація премії |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
2 772 |
|
7 |
Отримання відсотків за облігацією |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
15 000 |
|
8 |
31.12.2003 р. Нарахування відсотків до отримання (гр. 3 табл. 7) |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
732 “Відсотки одержані” |
11 259 |
|
9 |
Амортизація премії |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
3 741 |
|
10 |
Отримання відсотків за облігацією |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
15 000 |
|
11 |
Повернення номінальної суми облігації |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
100 000 |