2. ПЕРВІСНА ОЦІНКА ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ
Придбання фінансових інвестицій здійснюється такими шляхами:
- за грошові кошти;
- шляхом обміну на цінні папери власної емісії;
- шляхом обміну на інші активи.
Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю.
Собівартість фінансової інвестиції складається з:
1) ціни придбання;
2) витрат, що безпосередньо пов’язані з придбанням:
- комісійна винагорода;
- мито;
- податки;
- збори;
- обов'язкові платежі;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням даної фінансової інвестиції.
Таблиця 2
Собівартість фінансової інвестиції, в залежності від способу придбання
Спосіб придбання фінансової інвестиції |
Собівартість фінансової інвестиції |
1. Придбання за грошові кошти |
- Сплачені грошові кошти - Витрати, що безпосередньо пов’язані з придбанням |
2. Придбання шляхом обміну на цінні папери власної емісії |
- Справедлива вартість переданих цінних паперів [1] - Витрати, що безпосередньо пов’язані з придбанням |
3. Придбання шляхом обміну на інші активи |
- Справедлива вартість переданих активів [2] - Витрати, що безпосередньо пов’язані з придбанням |
Таблиця 3
Приклади відображення в обліку придбання фінансових інвестицій
|
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Придбана частка (80%) у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю шляхом перерахування грошових коштів в сумі 80 000 грн. |
141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
80 000 |
|
2 |
Придбана частка (15 %) у статутному капіталі підприємства, яке є
пов’язаною стороною, шляхом перерахування коштів з поточного рахунку
в сумі |
142 “Інші інвестиції пов’язаним сторонам” |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
50 000 |
|
3 |
Придбана частка (10 %) у статутному капіталі підприємства, яке не є пов’язаною стороною, шляхом передачі довгострокового векселя. Теперішня вартість векселю – 32 000 грн. |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
162 “Довгострокові векселі одержані” |
32 000 |
|
4 |
Придбання акцій, які вільно котуються на ринку (менше 5% участі, непов’язана сторона) з метою перепродажу за рахунок короткострокових депозитних сертифікатів |
352 “Інші поточні фінансові інвестиції” |
351 “Еквіваленти грошових коштів” |
25 000 |
|
5 |
Придбання довгострокових інвестицій у торговця цінними паперами шляхом передачі поточних фінансових інвестицій (ринкова вартість переданих інвестицій – 30 000 грн.) |
14 “Довгострокові фінансові інвестиції” |
741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій” |
30 000 |
|
Списання балансової вартості переданих фінансових інвестицій (оцінка
на попередню звітну дату – |
971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій” |
352 “Інші поточні фінансові інвестиції” |
40 000 |
|
|
6 |
Придбання довгострокових фінансових інвестицій шляхом внеску товарів до статутного фонду інших підприємств (справедлива вартість переданих товарів – 60 000 грн.) |
14 “Довгострокові фінансові інвестиції” |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
60 000 |
|
Списання собівартості переданих товарів |
902 “Собівартість реалізованих товарів” |
281 “Товари на складі” |
30 000 |
|
|
7 |
Придбання довгострокових фінансових інвестицій шляхом внеску готової продукції до статутного фонду інших підприємств (справедлива вартість переданої готової продукції – 30 000 грн.) |
14 “Довгострокові фінансові інвестиції” |
701 “Дохід від реалізації готової продукції” |
30 000 |
|
Списання собівартості переданої готової продукції |
901 “Собівартість реалізованої готової продукції” |
26 “Готова продукція” |
20 000 |
|
8 |
Придбання довгострокових фінансових інвестицій шляхом внеску автомобіля (ринкова
вартість автомобіля – |
14 “Довгострокові фінансові інвестиції” |
742 “Дохід від реалізації необоротних активів” |
25 000 |
Сплачено держмито та інші обов’язкові платежі |
14 “Довгострокові фінансові інвестиції” |
642 “Розрахунки за обов’язковими платежами” |
5 000 |
|
Списання залишкової вартості автомобіля |
972 “Собівартість реалізованих необоротних активів” |
10 “Основні засоби” |
15 000 |
|
9 |
Придбання довгострокових облігацій за грошові кошти |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
100 000 |
Комісійна винагорода посередника включена до собівартості придбаних облігацій |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
10 000 |
|
Аналітичний облік фінансових інвестицій ведеться за видами фінансових вкладень та об’єктами інвестування.