До змісту

 

 

6. ПРОДАЖ АКТИВУ З УКЛАДАННЯМ УГОДИ ПРО ЙОГО ОДЕРЖАННЯ ПРОДАВЧЕМ В ОРЕНДУ

 

Особливості обліку таких операцій пов’язані з оцінкою суми доходів і витрат під час відображення реалізації активів, що передаються орендодавцем в оренду.

Узагальнення оцінки доходу і витрат від реалізації необоротних активів орендарем з їх наступною операційною орендою наведено у табл. 15

 

Таблиця 15

Показники	Умови застосування оцінки
	Пв £ Св	Пв>Св та (Св – НП) >Бв	Пв>Св та (Пв – НП) > Бв, а (Св – НП) < Бв	Пв>Св, але (Пв – НП) < Бв
Оцінка доходу:
звітного періоду	Пв	Св	Бв	Пв
майбутніх періодів	‑	(Пв – Св)	[(Пв – НП) – Бв]	‑
Собівартість реалізованих активів	Бв (крім випадку, коли майбутніми орендними платежами, що є зниженими проти ринкових, компенсуються втрати від продажу активу)

 

При продажу активу з укладанням угоди про його одержання продавцем в операційну оренду:

·      дохід за звітний період визнається  залежно від співвідношення між сумою продажної вартості активу (Пв) (за вирахуванням непрямих податків), його справедливою вартістю (Св) (після вирахування непрямих податків НП та інших вирахувань з доходу) та балансовою вартістю (Бв);

·      дохід майбутніх періодів продавця-орендаря визнається у сумі перевищення продажної вартості проданого активу над його справедливою вартістю або над його балансовою (залишковою) вартістю. Протягом строку оренди дохід майбутніх періодів продавця-орендаря визнається доходом відповідного звітного періоду;

·      собівартістю проданих (реалізованих) активів визнається їх балансова (залишкова) вартість (Бв), крім випадку, коли майбутніми орендними платежами, що є зниженими проти ринкових, компенсуються витрати від продажу активу (цей випадок розглянуто у табл. 17).

 

В обліку операції з реалізації необоротних активів орендарем будуть відображені таким чином (табл. 16):

Таблиця 16

Кореспонденція рахунків з реалізації необоротних активів орендарем

з їх наступною операційною орендою

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Умови оцінки доходу (графи табл. 15)
		Дебет	Кредит
1	Списано проданий актив:
	знос	13 “Знос необоротних активів”	10 “Основні засоби”, 11 "Нематеріальні активи”, 12 “Інші необоротні активи”	2 – 5
	залишкова вартість	972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”
2	Дохід від реалізації	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	742 “Дохід від реалізації необоротних активів”	2 – 5
			69 “Дохід майбутніх періодів”	3,4
	ПДВ	742 “Дохід від реалізації необоротних активів”	641 “Розрахунки за податками”	2 – 5
3	Включення доходів майбутніх періодів до доходів звітного періоду	69 “Дохід майбутніх періодів”	746 “Інші доходи від звичайної діяльності”	3,4

У випадку, коли майбутніми орендними платежами, що є зниженими проти ринкових, компенсуються втрати від продажу активу, вони виключаються у звітному періоді з балансової (залишкової) вартості реалізованого активу і зараховуються до складу витрат майбутніх періодів з включенням до витрат відповідного звітного періоду протягом строку оренди. Таким чином, перший запис (табл. 16) матиме такий вигляд:

 

Таблиця 17

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Списання орендованого активу:
	знос	13 “Знос необоротних активів”	10 “Основні засоби”, 11 "Нематеріальні активи”, 12 “Інші необоротні активи”
	залишкова вартість	972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”
		39 “Витрати майбутніх періодів”
2	Списання витрат протягом строку оренди	977 “Інші витрати звичайної діяльності”	39 “Витрати майбутніх періодів”

При продажу активу з укладанням угоди про його одержання продавцем у фінансову оренду:

·      дохід від продажу активу за звітний період визнається відповідно до співвідношення між продажною вартістю активу (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань з доходу) та його балансовою вартістю;

·        доходи майбутніх періодів визнаються продавцем-орендарем у сумі перевищення продажної вартості активу (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань з доходу) над його балансовою (залишковою) вартістю. Протягом строку фінансової оренди доходи майбутніх періодів включаються до складу доходу відповідних звітних періодів;

·      собівартістю проданих (реалізованих) активів визнається їх балансова (залишкова) вартість.

 

 

Таблиця 18

Узагальнення оцінки доходу і витрат від реалізації необоротних активів орендарем з їх наступною фінансовою орендою

	Умови застосування оцінки
	(Пв – НП) £ Бв	(Пв – НП) > Бв
Оцінка доходу:
звітного періоду	Пв	Бв
майбутніх періодів	-	[(Пв – НП) –Бв]
Собівартість реалізованих активів	Бв

Приклад 6

Припустимо, що підприємство А продало підприємству Б обладнання (первісна вартість 32 400 грн., знос 6 480 грн.) справедливою вартістю 27 000 грн. (без ПДВ).

Продажна вартість обладнання за вирахуванням непрямих податків складає
27 000 грн. та перевищує його балансову вартість:

27 000 – 25 920 = 1 080 (грн.).

Ця сума підлягає визнанню як доходи майбутніх періодів під час відображення в обліку операцій з реалізації обладнання (операції 1–2, табл. 19).

Одночасно укладена безвідмовна угода про фінансову оренду цього обладнання підприємством А у нового власника – підприємства Б – на 3 роки. Орендна ставка відсотка становить 15%. На початку кожного року оренди будуть сплачуватися орендні платежі в сумі 10 000 грн. Всі витрати на обслуговування обладнання орендар здійснює за власний рахунок.

Орендар визначає теперішню вартість мінімальних орендних платежів:

10 000 х 2,62571 = 26 257 (грн.).

Потім порівнює її з справедливою вартістю обладнання (27 000 грн.). В обліку орендаря обладнання визнається за нижчою оцінкою (тобто за теперішньою вартістю мінімальних орендних платежів 26 257 грн.).

Загальна сума фінансових витрат орендаря розраховується як різниця між загальною сумою орендних платежів та їх теперішньою вартістю:

10 000 х 3 – 26 257 = 3 743 (грн.).

Перший орендний платіж становитиме 10 000 грн. Фінансові витрати першого року дорівнюють нулю.

Фінансові витрати другого року оренди дорівнюють:

(26 257 – 10 000) х 0,15 = 2 439 (грн.).

Амортизація орендованого обладнання нараховується прямолінійним методом.
Її сума за перший рік оренди складе:

26 257 : 3 = 8 752 (грн.).

Протягом першого року оренди буде списано 1/3 доходів майбутніх періодів, визнаних під час реалізації обладнання:

1 080 : 3 = 360 грн.

 

Таблиця 19

Відображення в обліку орендаря операцій з реалізації необоротного активу орендарем з наступною фінансовою орендою цього активу

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Списання реалізованого активу:
	знос	131 “Знос основних засобів”	104 “Машини та обладнання”	6 480
	залишкова вартість	972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”	104 “Машини та обладнання”	25 920
2	Дохід від реалізації	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	742 “Дохід від реалізації необоротних активів”	31 320
			69 “Доходи майбутніх періодів”	1 080
	ПДВ	742 “Дохід від реалізації необоротних активів”	641 “Розрахунки за податками”	5 400
	Бухгалтерські записи на початку оренди
3	Оприбуткування орендованого обладнання	104 “Машини та обладнання”	531 “Зобов’язання з фінансової оренди”	16 257
			611 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті”	10 000
4	Сплачена орендна плата за перший рік фінансової оренди	611 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	10 000
	Бухгалтерські записи протягом першого року оренди
5	Нарахування фінансових витрат	952 “Інші фінансові витрати	684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”	2 439
6	Нарахування амортизації орендованого обладнання	91 “Загальновиробничі витрати”	131 “Знос основних засобів”	8 752
7	Списання доходів майбутніх періодів	69 “Доходи майбутніх періодів”	746 “Інші доходи звичайної діяльності”	360

 

У наступні роки бухгалтерські записи будуть аналогічними.