Зміни в оцінках доходу та витрат

7. ЗМІНИ В ОЦІНКАХ ДОХОДУ ТА ВИТРАТ

Зміни оцінки доходу та витрат за будівельним контрактом або зміни оцінки кінцевого фінансового результату виконання контракту відображаються як зміна облікової оцінки згідно з ПБО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”, тобто ці зміни впливають на суми доходу та витрат поточного і наступних періодів.

Оцінка доходу за будівельним контрактом може змінитись у разі погодження відхилень у роботах, претензій та заохочувальних виплат.

Суми відхилень, претензій та заохочувальних виплат за будівельним контрактом визнаються доходом, якщо:

§ існує ймовірність отримання економічних вигод;

§ можлива їх достовірна оцінка.

Відображення в обліку суми майнової відповідальності замовника:

Дебет 374 “Розрахунки за претензіями”

Кредит 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”

Відображення в обліку заохочувальних виплат за будівельним контрактом:

Дебет 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

Кредит 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”

Відображення в обліку нарахованих премій працівникам підрядника:

Дебет 23 “Виконання будівельного контракту”

Дебет 91 “Загальновиробничі витрати”

Дебет 92 “Адміністративні витрати”

Кредит 661 “Розрахунки за заробітною платою”

Приклад відображення в обліку визнання доходів від будівельних контрактів з використанням інших методів визначення ступеня завершеності робіт

Приклад 1. Визнання доходів на підставі співвідношення витрат, понесених на певну дату до загальних очікуваних витрат за контрактом

У жовтні 2002р. організація-підрядник уклала договір строком на 2 роки на спорудження офісного приміщення для компанії-замовника з фіксованою ціною
100 000 грн. (без ПДВ). Очікувана сума витрат підрядника на виконання договору – 70 000 грн.

За період з жовтня по грудень 2002 р. підрядник здійснив витрати, пов’язані з виконанням будівельного контракту, в сумі 10 000 грн. З них: прямі – 5 500 грн., загальновиробничі – 4 500 грн.

Згідно з обліковою політикою підрядника, дохід від виконання будівельних контрактів визнається з урахуванням ступеня завершеності робіт з використанням методу визначення співвідношення витрат, понесених на певну дату, і загальних очікуваних витрат за контрактом.

Таблиця 2

Бухгалтерські записи з обліку будівельного контракту за 2002 р.

№ з/п	Зміст операції			Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
				Дебет	Кредит
*Відображені прямі витрати*
1		Використані будівельні матеріали		231 “Виконання будівельного контракту”	201 “Сировина і матеріали”	3 000
2		Нарахована заробітна плата працівникам, які безпосередньо задіяні в процесі будівництва			661 “Розрахунки за заробітною платою”	1 500
3		Відображені розрахунки за страхуванням			631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	500
4		Нарахована амортизація основних засобів, що використовуються для здійснення будівельних робіт			131 “Знос основних засобів”	500
Усього прямі витрати						5 500
5		Нарахована амортизація основних засобів загальновиробничого призначення	91 “Загально-виробничі витрати”		131 “Знос основних засобів”	4 000
6		Нарахована заробітна плата загальновиробничих працівників			661 “Розрахунки за заробітною платою”	350
7		Відображені розрахунки за страхуванням			65 “Розрахунки за страхуванням”	150
8		Розподілені загальновиробничі витрати	231 “Виконання будівельного контракту”		91 “Загальновиробничі витрати”	4 500
*Визнання доходів та витрат станом на 31.12.2002 р.*
9		Списані витрати по закінчених етапах будівництва	903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”		231 “Виконання будівельного контракту”	10 000
10		Визнано дохід за будівельним контрактом	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”		703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	17 160
11		Відображено ПДВ	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”		641 “Розрахунки за податками”	2 860
12		Відображення виставлених проміжних рахунків підрядника (без ПДВ)	238 “Незавершені будівельні контракти”		239 “Проміжні рахунки”	14 300
13		Фінансовий результат	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”		791 “Результат основної діяльності”	14 300
			791 “Результат основної діяльності”		903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”	10 000
			791 “Результат основної діяльності”		441 “Прибуток нерозподілений”	4 300

Сума доходу, що має бути визнана підрядником у 2002 р., визначається таким чином:

1. За формулою (3), наведеною на с. 236, визначаємо процент виконання:

(10 000 / 70 000) х 100 % = 14,3 %

2. За формулою (1), наведеною на с. 235, визначаємо суму доходу першого року:

120 000* х 14,3 % = 17 160 грн.

* сума контракту з ПДВ.

Приклад 1 (2003 р.). Погодження відхилень від ціни за будівельним контрактом

Протягом 2003 року підрядник виконав роботи на суму 65 000 грн. (з них: прямі – 50 000 грн., загальновиробничі –15 000 грн.). Вартість виконаних обсягів робіт згідно з Актом, який був переданий замовнику, становила 50 000 грн.

Наприкінці цього року підрядник оцінив свої загальні витрати на виконання контракту в сумі 80 000 грн. Збільшення оціночної суми загальних витрат підрядника на суму 10 000 грн. було пов’язане з внесенням замовником певних змін до проекту будівництва.

В грудні 2003 року підрядник та замовник погодили нову ціну контракту – 125 000 грн. (без ПДВ).

Таблиця 3

Бухгалтерські записи з обліку будівельного контракту за 2003 р.

№ з/п	Зміст операції		Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
1		Відображені прямі витрати за контрактом	231 “Виконання будівельного контракту”	201 “Сировина і матеріали”	50 000
				661 “Розрахунки за заробітною платою”
				65 “Розрахунки за страхуванням”
				131 “Знос основних засобів”
2		Відображені загальновиробничі витрати	91 “Загальновиробничі витрати”	131 “Знос основних засобів”	15 000
				661 “Розрахунки за заробітною платою”
				65 “Розрахунки за страхуванням”
3		Розподілені загальновиробничі витрати	231 “Виконання будівельного контракту”	91 “Загальновиробничі витрати”	15 000
*Визнання доходів та витрат станом на 31.12.2003 р.*
4		Списано витрати по закінчених роботах	903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”	231 “Виконання будівельного контракту”	50 000
5		Визнання доходу за будівельним контрактом	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	95 340
6		Відображений ПДВ	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	641 “Розрахунки за податками”	15 890
7		Одночасно: Відображення проміжних рахунків підрядника (без ПДВ)	238 “Незавершені будівельні контракти”	239 “Проміжні рахунки”	79 450
8		Фінансовий результат	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	791 “Результат основної діяльності”	79 450
			791 “Результат основної діяльності”	903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”	50 000
			791 “Результат основної діяльності”	441 “Прибуток нерозподілений”	29 450

Сума доходу, що має бути визнана підрядником у 2003 р., визначається таким чином:

1. За формулою (3), наведеною на с. 236, визначаємо ступінь завершеності:

10 000 + 50 000	х 100%	= 75 %
80 000 *

* 80 000 грн. – очікувана сума загальних витрат на виконання контракту (переглянута в кінці 2003р.).

2. За формулою (1), наведеною на с. 235, визначаємо загальну суму доходу з початку будівництва цього об’єкта:

150 000* х 75% = 112 500 грн.

* 150 000 грн. – переглянутий загальний дохід від контракту з ПДВ.

3. За формулою (4), наведеною на с. 236, визначаємо суму доходу, що має бути визнана в 2003 р.:

112 500 – 17 160* = 95 340 грн.

* 17 160 – дохід, визнаний у 2002р.

Приклад 1 (2004р.). Визнання очікуваних збитків за контрактом

Протягом 2004 року підрядником були переглянуті строки виконання будівельного контракту. Очікуваний період завершення робіт був перенесений з жовтня 2004 р. на березень 2005 р. Фактичні витрати підрядника, пов’язані з виконанням будівельного контракту, у 2004 р. становили 45 000 грн. (з них: прямі –
30 000 грн., загальновиробничі – 15 000 грн.). Залишку незавершених робіт на кінець періоду не було.

Очікувані загальні витрати на виконання контракту за оцінками станом на кінець 2004 р. були переглянуті і становлять 130 000 грн. Очікуваний загальний дохід за контрактом не змінився та становить 125 000 грн. (без ПДВ). Отже, станом на кінець 2004 р. підрядник вважає, що за цим контрактом ним будуть отримані збитки у сумі 5 000 грн. (125 000 – 130 000).

Таблиця 4

Бухгалтерські записи з обліку будівельного контракту за 2004 р.

№ з/п	Зміст операції		Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
№ з/п	Зміст операції		Дебет	Кредит	Сума, грн.
1		Відображені прямі витрати за контрактом	231 “Виконання будівельного контракту”	201 “Сировина і матеріали”	30 000
				661 “Розрахунки за заробітною платою”
				65 “Розрахунки за страхуванням”
				131 “Знос основних засобів”
2		Відображені загальновиробничі витрати	91 “Загальновиробничі витрати”	131 “Знос основних засобів”	15 000
3		Розподілені загальновиробничі витрати	231 “Виконання будівельного контракту”	91 “Загальновиробничі витрати”	15 000
*Визнання доходів та витрат станом на 31.12.2004 р.*
4		Списано витрати по закінчених роботах (15 000 + 45 000)	903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”	231 “Виконання будівельного контракту”	60 000
5		Визнання доходу за будівельним контрактом	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	25 500
6		Відображений ПДВ	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	641 “Розрахунки за податками”	4 250
7		Одночасно: відображення проміжних рахунків підрядника (без ПДВ)	238 “Незавершені будівельні контракти”	239 “Проміжні рахунки”	21 250
8		Фінансовий результат	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	791 “Результат основної діяльності”	21 250
			791 “Результат основної діяльності”	903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”	60 000
			441 “Прибуток нерозподілений”	791 “Результат основної діяльності”	38 750

У випадку, коли підприємство очікує збитки за контрактом, визнання доходу з врахуванням ступеня завершеності робіт не здійснюється.

Згідно з п.8 ПБО 18 очікувані збитки визнаються витратами звітного періоду.

Сума доходу, що має бути визнана в цьому році, розраховується таким чином, щоб загальний результат контракту від початку виконання робіт відповідав сумі очікуваних збитків за контрактом.

Загальна визнана сума прибутку з початку будівництва становить:

4 300 (1 рік) + 29 450 (2 рік) = 33 750.

Отже, для того, щоб загальний фінансовий результат з початку виконання будівельного контракту відповідав сумі очікуваних збитків за контрактом, то фінансовий результат звітного періоду має відповідати збиткам на суму 38 750
(5 000 + 33 750).

Оскільки, понесені витрати в зв’язку із виконанням контракту, що визнаються витратами поточного року становлять 60 000 грн., то сума доходу (без ПДВ), що має бути визнана становить 21 250 (60 000 – 38 750) .

Сума доходу з ПДВ = 21 250 х 120% = 25 500.

Приклад 1 (2005 р.). Завершення контракту

У березні 2005 року роботи за контрактом були завершені. Витрати, понесені підрядником у 2005 році, становили 10 000 грн.

Таблиця 5

Бухгалтерські записи з обліку будівельного контракту за 2005 р.

№ з/п	Зміст операції		Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
1		Відображені прямі витрати за контрактом	231 “Виконання будівельного контракту”	201 “Сировина і матеріали”	5 000
				661 “Розрахунки за заробітною платою”
				65 “Розрахунки за страхуванням”
				131 “Знос основних засобів”
2		Відображені загальновиробничі витрати	91 “Загально-виробничі витрати”	131 “Знос основних засобів”	5 000
				661 “Розрахунки за заробітною платою”
3		Розподілені загальновиробничі витрати	231 “Виконання будівельного контракту”	91 “Загальновиробничі витрати”	5 000
*Визнання доходів та витрат станом на 31.03.2005 р.*
4		Списано витрати по закінчених роботах	903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”	231 “Виконання будівельного контракту”	10 000
5		Визнання доходу по будівельному контракту	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	12 000
6		Відображений ПДВ	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	641 “Розрахунки за податками”	2 000
7		Одночасно: Відображення проміжних рахунків підрядника (без ПДВ)	238 “Незавершені будівельні контракти”	239 “Проміжні рахунки”	10 000
8		Визначення фінансового результату	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	791 “Результат основної діяльності”	10 000
			791 “Результат основної діяльності”	903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”	10 000
9		Списання сальдо проміжних рахунків	239 “Проміжні рахунки”	238 “Незавершені будівельні контракти”	125 000
10		Оплачено замовником за виконані роботи	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	150 000

Таблиця 6

Підсумкові показники виконання контракту

№ з/п	Показники	2002 р.	2003 р.	2004 р.	2005 р.	Всього
1	Очікуваний дохід за будівельним контрактом (без ПДВ)	100 000	125 000	125 000	125 000
2	Очікувані загальні витрати	70 000	80 000	130 000	130 000
3	Понесені (визнані) витрати	10 000	50 000	60 000	10 000	130 000
4	Витрати з початку виконання будівельного контракту	10 000	60 000	120 000	130 000	130 000
5	Процент виконання (ряд.4 / ряд.2)	14,3 %	75 %	92,3 %	100%
6	Визнаний дохід (без ПДВ) (ряд.5 х ряд.1 для граф 3 та 4)	14 300	79 450	21 250	10 000	125 000
7	Проміжні рахунки	14 300	79 450	21 250	10 000	125 000

Таблиця 7

Звіт про фінансові результати (витяг)

№ з/п	Стаття	2002 р.	2003 р.	2004 р.	2005 р.	Всього
1	Дохід(виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	17 160	95 340	25 500	12 000	150 00
2	ПДВ	2 860	15 890	4 250	2 000	25 000
3	Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	10 000	50 000	60 000	10 000	130 000
4	Валовий прибуток (збиток)	4 300	29 450	(38 750)	0	(5 000)

Таблиця 8

Баланс (витяг)

Стаття	2002 р.	2003 р.	2004 р.	2005 р.
*Актив*
Дебіторська заборгованість за надані послуги	17 160	112 500	138 000	150 000
Незавершене виробництво		15 000
*Пасив*
Нерозподілений прибуток	4 300	33 750	(5 000)	(5 000)

Приклад 2. Відсутність ймовірності отримання доходів за контрактом

У січні 2002 р. підрядник уклав договір із замовником на здійснення будівельно-монтажних робіт строком на 1 рік. Сума контракту – 10 000 грн. (без ПДВ). За оцінками витрати на виконання цих робіт мають скласти 6 000 грн.

У кінці грудня 2002 р. замовник повідомив підрядника, що в зв’язку з порушенням проти нього справи про банкрутство він зможе оплатити підряднику лише 50 % вартості контракту після його завершення. Фактичні витрати, понесені підрядником, співпали з оцінками.

Таблиця 9

Бухгалтерські записи з обліку будівельного контракту

№ з/п	Зміст операції		Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
№ з/п	Зміст операції		Дебет	Кредит	Сума, грн.
1		Відображені витрати за контрактом	231 “Виконання будівельного контракту”	201 “Сировина і матеріали”	6 000
				661 “Розрахунки за заробітною платою”
				131 “Знос основних засобів”
				91 “Загальновиробничі витрати”
*Визнання доходів та витрат станом на 31.12.2002 р.*
2		Списано витрати по закінченим роботам	903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”	231 “Виконання будівельного контракту”	6 000
3		Визнання доходу за будівельним контрактом	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	6 000
4		Відображений ПДВ	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	641 “Розрахунки за податками”	1 000
5		Одночасно: Відображення проміжних рахунків підрядника (без ПДВ)	238 “Незавершені будівельні контракти”	239 “Проміжні рахунки”	5 000
6		Визначення фінансового результату	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	791 “Фінансовий результат від основної діяльності”	5 000
			791 “Фінансовий результат від основної діяльності”	903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”	6 000
			44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”	791 “Фінансовий результат від основної діяльності”	1 000

У цьому випадку, згідно з п.7 ПБО 18 “Будівельні контракти”, дохід визнається в сумі фактичних витрат підприємства щодо яких існує ймовірність їх відшкодування. В даному прикладі сума, яка буде відшкодована підряднику, становить 5 000 грн. (без ПДВ).

Бухгалтерські записи з обліку будівельного контракту

Новости

Категории

Форекс

Курс валют в банках

Курс валют на черном рынке

Наличный курс доллара

Межбанк Онлайн