6. ВІДОБРАЖЕННЯ ДОХОДУ ВІД ВИКОНАННЯ БУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ З УРАХУВАННЯМ СТУПЕНЯ ЗАВЕРШЕНОСТІ РОБІТ

 

Як вже зазначалось вище, у випадку, якщо виконуються умови достовірної оцінки кінцевого фінансового результату будівельного контракту, підрядник визнає дохід з урахуванням ступеня завершеності робіт на дату балансу.

В результаті застосування цього підходу дохід від виконання довгострокових будівельних контрактів визнається таким чином, ніби він заробляється поступово протягом всього періоду будівництва.

 

Згідно з цим методом дохід від виконання контракту визнається на дату балансу (щомісячно) в сумі, що відповідає ступеню завершеності робіт.

 

 

Накопичений дохід від виконання контракту

=

Ступінь завершеності робіт

х

Ціна контракту

(1)

 

Ступінь завершеності робіт згідно з ПБО 18 може визначатись за одним з наведених методів:

1.        Вимірювання та оцінка виконаної роботи – метод, що традиційно застосовується в нашій будівельній галузі. Використання цього методу на практиці пов’язане з існуючими вимогами Держкомстату України та Державного комітету будівництва, архітектури та житлової політики України щодо типових форм первинних документів з обліку у будівництві. Згідно з наказом від 29.04.2000 р. № 416/299 будівельні організації щомісячно складають ф. № КБ-2в “Акт приймання виконаних робіт” або ф. № КБ-3 “Довідка про вартість виконаних підрядних робіт та витрати” та передають замовнику для проведення розрахунків за виконані роботи.

 

2.        Співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їх загального обсягу за будівельним контрактом у натуральному вимірі.

 

За цим методом:

Ступінь завершеності робіт	=	Обсяг завершеної частини робіт (в т, м2, м3 тощо)	х	100 %	(2)
		Загальний обсяг робіт за будівельним контрактом (в т, м2, м3 тощо)

 

3.        Співвідношення фактичних витрат з початку виконання будівельного контракту до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми загальних витрат за контрактом.

 

За цим методом:

 

Ступінь завершеності робіт	=	Фактичні витрати з початку виконання будівельного контракту до дати балансу	х	100 %	(3)
		Очікувана сума загальних витрат на виконання контракту

Сума доходу, що підлягає визнанню в поточному звітному періоді, є різницею між сумою накопиченого доходу та сумою доходу за контрактом, що був визнаний за період з початку будівництва до звітного періоду:

 

 

Дохід поточного періоду

=

Накопичений дохід

–

Дохід, визнаний у попередніх звітних періодах

(4)

 

Як уже зазначалось вище, на практиці доходи та витрати за будівельним контрактом будуть відображатися з використанням лише одного методу визначення ступеня завершеності робіт – оцінка та вимірювання виконаної роботи.

На підставі інформації про вартість виконаних обсягів підрядних робіт, наведеної у ф. № КБ-2в або ф. № КБ-3, які передані замовнику для оплати, здійснюється бухгалтерський запис:

Дебет 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”

Кредит 703 “Дохід від реалізації робіт та послуг”

 

Одночасно, згідно з п.18 ПБО 18, сума переданих для оплати проміжних рахунків (без ПДВ) відображається такою кореспонденцією рахунків:

Дебет 238 “Незавершені будівельні контракти”

Кредит 239 “Проміжні рахунки”

 

Субрахунки 238 та 239 введено з метою накопичення інформації про виконані роботи та передані для оплати рахунки з початку виконання будівельного контракту.

Після завершення будівельного контракту сальдо на цих субрахунках списується зворотною кореспонденцією рахунків.

 

Таблиця 1

 

Облік доходів та витрат за будівельним контрактом на підставі
вимірювання та оцінки виконаної роботи

№ з/п	Зміст операції			Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
				Дебет	Кредит
Відображені прямі витрати
1		Використані будівельні матеріали		231 “Виконання будівельного контракту”	201 “Сировина і матеріали”	3 000
2		Нарахована заробітна плата працівникам, які безпосередньо задіяні в процесі будівництва			661 “Розрахунки за заробітною платою”	500
3		Відображені відрахування на соціальні заходи			65 “Розрахунки за страхуванням”	200
4		Виконані субпідрядниками роботи			631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	1 500
5		Нарахована амортизація основних засобів, що використовуються для здійснення будівельних робіт			131 “Знос основних засобів”	500
Усього прямі витрати						5 700
6		Нарахована амортизація основних засобів загальновиробничого призначення		91 “Загально-виробничі витрати”	131 “Знос основних засобів”	4 000
7		Нарахована заробітна плата загальновиробничих працівників			661 “Розрахунки за заробітною платою”	500
8		Відображені відрахування на соціальні заходи			65 “Розрахунки за страхуванням”	200
9		Розподілені загальновиробничі витрати		231 “Виконання будівельного контракту”	91 “Загальновиробничі витрати”	4 700
Визнання доходів та витрат на кінець місяця
10		Списані витрати по закінчених етапах будівництва	903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”		231 “Виконання будівельного контракту”	10 000
11		Визнано дохід за будівельним контрактом на підставі рахунку, переданого замовнику для оплати	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”		703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	18 000
12		Відображений ПДВ	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”		641 “Розрахунки за податками”	3 000
13		Відображення проміжного рахунку, переданого для оплати замовнику, на суму визнаного доходу без ПДВ	238 “Незавершені будівельні контракти”		239 “Проміжні рахунки”	15 000
14		Визначення фінансового результату	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”		791 “Результат основної діяльності”	15 000
			791 “Результат основної діяльності”		903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”	10 000
			791 “Результат основної діяльності”		441 “Прибуток нерозподілений”	5 000

 

Після закінчення будівельного контракту субрахунки 238 та 239 згортаються:

Дебет 239 “Проміжні рахунки”

Кредит 238 “Незавершені будівельні контракти”