Туроператор и турагент: различия при определении объекта обложения налогом на прибыль

10-06-2014 подготовлено: www.bizresurs.com.ua

Сумская ОГНИ сообщает, что в соответствии со статьей 5 Закона Украины от 15 сентября 1995 года № 324/95-ВР «О туризме» (далее - Закон № 324) туристические операторы (далее - туроператоры) - это юридические лица, созданные согласно законодательству Украины , для которых исключительной деятельностью является организация и обеспечение создания туристического продукта, реализация и предоставление туристических услуг, а также посредническая деятельность по предоставлению характерных и сопутствующих услуг и которые в установленном порядке получили лицензию на туроператорскую деятельность.

Туристические агенты (далее - турагенты) - это юридические лица, созданные согласно законодательству Украины, а также физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют посредническую деятельность по реализации туристического продукта туроператоров и туристических услуг других субъектов туристической деятельности, а также посредническую деятельность по реализации характерных и сопутствующих услуг.

По договору на туристическое обслуживание одна сторона (туроператор, заключает договор непосредственно или через турагента) обязуется предоставить по заказу другой стороны (туриста) комплекс туристических услуг (туристический продукт). Права и обязанности, ответственность сторон и другие условия договора между туроператором и турагентом определяются в соответствии с общими положениями об агентском договоре, если иное не предусмотрено договором между ними, а также настоящим Законом (статья 20 Закона № 324).

Обращаем Ваше внимание, что согласно статье 297 Хозяйственного кодекса Украины от 16 января 2003 года № 436-IV (далее - ГКУ) по агентскому договору одна сторона (коммерческий агент) обязуется предоставить услуги второй стороне (субъекту, которого представляет агент ) в заключении соглашений или способствовать их заключению (предоставление фактических услуг) от имени этого субъекта и за его счет.

Согласно агентскому договору коммерческий агент получает агентское вознаграждение за посреднические операции, осуществленные им в интересах субъекта, которого он представляет, в размере, предусмотренном договором (статья 301 ГКУ).

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 153.4.1 и подпункта 153.4.2 пункта 153.4 статьи 153 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) с учетом особенностей, установленных разделу III НКУ:

- Не включаются в доход и не подлежат налогообложению средства или имущество, привлеченные налогоплательщиком в связи с: привлечением налогоплательщиком денежных средств или имущества на основании договора концессии, комиссии, поручения, об открытии счета в ценных бумагах, о предоставлении клиринговых услуг по сделкам финансовых инструментов, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), договора по обеспечению выполнения обязательств, а также согласно другим гражданско - правовым договорам, не предусматривающим передачу права собственности на такие средства или имущество;

- Не включаются в расходы средства или имущество, предоставленные налогоплательщиком в связи с: предоставлением налогоплательщиком имущества на основании договоров концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения) или согласно другим гражданско - правовым договорам, не предусматривают передачи права собственности на такое имущество другому лицу.

Итак, если налогоплательщик выступает как турагент (посредник), совершает действия за счет и в интересах заказчика, то средства, поступившие от продажи туристического продукта, не является собственностью такого плательщика и не включаются в состав доходов при определении объекта налогообложения.

Аналогично не включаются в состав расходов турагента суммы, уплаченные (начисленные) в пользу туроператора.

Также следует отметить, что доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или оказание услуг (пункт 137.1 статьи 137 НКУ).

Относительно определения объекта налогообложения налогоплательщика - туроператора следует отметить, что в составе расходов туроператора учитываются суммы любых расходов, связанных непосредственно с осуществлением туристической деятельности и других сопутствующих видов хозяйственной деятельности, с учетом суммы вознаграждения, уплаченной туроператором турагенту, за условии подтверждения таких расходов актом выполненных работ.

В состав дохода туроператора при определении объекта обложения налогом на прибыль включается стоимость туристического продукта, по которой его реализовано.


 


 
Copyright © 2017 · bizresurs · Все права защищены ·