Начисление и уплата налога частными предпринимателями на общей системе налогообложения

подготовлено:  www.bizresurs.com.ua

Нормативная база

• НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Общие положения

Чистый доход, полученный физическим лицом от предпринимательской деятельности, облагается НДФЛ по правилам, определенным ст. 177 НКУ (за исключением дохода, полученного физлицом – плательщиком единого налога).

Сумма налога рассчитывается путем умножения базы налогообложения на ставку налога.

База налогообложения

Базой налогообложения является чистый доход предпринимателя. Он рассчитывается как разница между налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью (п. 177.2 НКУ).

ФЛП – плательщики НДС не включают суммы НДС, уплаченного (полученного) в составе стоимости приобретенных (проданных) товаров и услуг ни в расходы, ни в доходы (п. 177.3 НКУ).

Датой формирования общего налогооблагаемого дохода (выручки от реализации) является дата фактического поступления средств или получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) товаров, то есть применяется кассовый метод.

Особенности учета расходов

Под расходами в данном случае понимаются расходы, включаемые в операционные расходы в соответствии с р. ІІІ НКУ (см. табл.).

Статья операционных расходов

Норма НКУ

1. Себестоимость реализованной продукции

п. 138.8

      • прямые материальные расходы

пп. 138.8.1

      • прямые расходы на оплату труда

пп. 138.8.2

      • прочие прямые расходы

п. 138.9

      • общепроизводственные расходы

пп. 138.8.5

2. Административные расходы

пп. 138.10.2

При этом расходы обязательно должны быть документально подтверждены и связаны с хозяйственной деятельностью частного предпринимателя (ст. 177.4 НКУ).

При формировании расходов частного предпринимателя необходимо учитывать следующие моменты:

• себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи (п. 138.6 НКУ);

• стоимость окончательно забракованной продукции можно включать в расходы в части окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (в пределах допустимых норм) и расходов на исправление такого технически неминуемого брака, в случае реализации такой продукции (п. 138.7 НКУ);1

• расходы, понесенные, но не отраженные в учете в прошлых налоговых периодах отчетного налогового года в связи с отсутствием документов или допущением ошибки, при наличии соответствующих подтверждающих документов отражаются в составе расходов соответствующего направления (себестоимости, общепроизводственных и т. д.) (п. 138.11 НКУ);

• по мнению налоговиков , частные предприниматели не могут включать в расходы в налоговом учете амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств.

Кроме того, НКУ содержит ряд других ограничений относительно учета расходов в налоговом учете.

Несмотря на то, что при определении доходов действует кассовый метод, расходы с целью уменьшения дохода признаются по дате, когда будут соблюдены все нижеприведенные условия:

• расходы должны быть фактически понесены, т. е. предприниматель должен уже их оплатить (кассовый метод);

• товар или услуги должны быть получены от поставщика;

• доход, с целью получения которого понесены расходы, включаемые в себестоимость товаров (работ, услуг), должен быть оплачен.

Ставка налога

Чистый доход, полученный частным предпринимателем на общей системе налогообложения, облагается НДФЛ по ставке, определенной в п. 167.1 НКУ (п. 177.1 НКУ).

В частности, размер ставки зависит от величины среднемесячного годового дохода:

• по ставке 15 % облагается среднемесячный годовой чистый доход, не превышающий десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года;

• по ставке 17 % облагается чистый доход, равный сумме превышения среднемесячного годового чистого дохода над десятикратным размером минимальной заработной платы.

Среднемесячный годовой чистый доход рассчитывается как сумма общих месячных облагаемых доходов, разделенная на количество месяцев, в течение которых были получены такие доходы (абз. 3 п. 167.1 НКУ).

Согласно разъяснениям, приведенным в «Единой базе налоговых знаний», окончательный перерасчет НДФЛ осуществляется по следующему алгоритму:

1) определяется общая сумма полученного годового дохода путем суммирования месячных налогооблагаемых доходов;

2) определяется среднемесячный доход путем деления общей суммы годового дохода на количество месяцев, в которых был получен доход;

3) определяется сумма НДФЛ, начисленная на среднемесячный доход. Для этого среднемесячный доход сравнивается с предельной величиной 10 МЗП, и к среднемесячному доходу в пределах этой суммы применяется ставка 15 %, а к сумме превышения – 17 %;

4) определяется сумма НДФЛ путем умножения НДФЛ, начисленного на среднемесячный доход (п. 3), на количество месяцев, в которых был получен доход.

Например, в 2013 году предпринимателем получена общая сумма чистого дохода в размере 120 000 грн., при этом сумма дохода за март и июнь составила 0 грн. Таким образом, доход был получен в 10 месяцах.

Среднемесячный доход составит – 120 000 грн. : 10 мес. = 12 000 грн.

МЗП на 01.01.2013г. составляла 1 147 грн., соответственно, предельный размер для применения ставки НДФЛ составит 11 470 грн. (1147 х 10).

Сумма НДФЛ, начисленного на среднемесячный доход, составит:
по ставке 15 % – 11 470 х 15 % = 1 720,50 грн.;
по ставке 17 % – (12 000 - 11470) х 17 % = 90,10 грн.

Общая сумма НДФЛ, начисленная на среднемесячный доход: 1 720,50 + 90,10 = 1810,60 грн.

Общая сумма НДФЛ за год: 1810,60 х 10 = 18106 грн.

Уплата налога

НДФЛ, начисленный на доходы от осуществления предпринимательской деятельности на общей системе налогообложения, перечисляется авансовыми платежами.

Размер авансовых платежей определяется предпринимателем самостоятельно. Однако сумма таких авансовых платежей за год должна быть не меньше 100 % годовой суммы налога за прошедший год в сопоставимых условиях1 (пп. 177.5.1 НКУ).

Самостоятельно уменьшить сумму авансовых платежей предприниматель может в случае уменьшения более чем на 20 % суммы полученного в прошлом квартале текущего года дохода по сравнению с расчетно ожидаемой суммой. Уменьшить авансовые платежи можно пропорционально уменьшению суммы полученного дохода по сравнению с ожидаемым. Для этого предпринимателю необходимо подать в налоговую инспекцию заявление в свободной форме, в котором привести расчет уменьшения суммы авансового платежа и краткое описание обстоятельств, приведших к уменьшению суммы (пп. 177.5.1 НКУ).

Например, в 2012 году предпринимателем получен чистый доход 96 000 грн. (24 000 за квартал). Уплаченный по результатам 2011 года НДФЛ – 14 400 грн. Таким образом, квартальная сумма авансового платежа на 2012 год не может быть менее 3 600 грн. (14 400 : 4).

Во II квартале 2012 года полученный предпринимателем чистый доход в связи со снижением спроса на производимую продукцию составил всего 12 000 грн. Размер уменьшения дохода составил: (24 000 - 12 000) : 24 000 х 100 % = 50 %.

Предприниматель имеет право подать до 15 августа в налоговую заявление об уменьшении суммы авансовых платежей на 50 %, т. е. до 1 800 грн. (3600 - (3600 х 50 %)).

Ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября) необходимо перечислять по 25 % от определенной налогоплательщиком годовой суммы НДФЛ. Перенос предельного срока перечисления не предусмотрен.

По итогам года на основании данных годовой декларации проводится окончательный расчет налога, подлежащего уплате (с учетом авансовых платежей и суммы платы за торговый патент) (пп. 177.5.3 НКУ).

Сумма НДФЛ, определенная по итогам окончательного расчета и указанная в годовой налоговой декларации, подлежит уплате в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем представления декларации.

Излишне уплаченные суммы налога, если таковые возникнут, учитываются в счет будущих платежей либо подлежат возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном НКУ.


 
 
Copyright © 2017 · bizresurs · Все права защищены ·