Учет доходов и расходов плательщиков единого налога – физических лиц

подготовлено:  www.bizresurs.com.ua

Нормативная база

• НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

• Порядок № 1637-1 – Порядок ведения книги учета доходов плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, не являющихся плательщиком НДС, утвержденный приказом Минфина от 15.12.2011 г. № 1637.

• Порядок № 1637-2 – Порядок ведения книги учета доходов и расходов плательщиков единого третьей группы, являющихся плательщиком НДС, утвержденный приказом Минфина от 15.12.2011 г. № 1637.

Формы, бланки

• Книга учета доходов – Книга учета доходов (для плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость). 

• Книга учета доходов и расходов – Книга учета доходов и расходов (для плательщиков единого налога третьей группы, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость). 

Учет плательщиков единого налога 1 и 2 групп, 3 группы по ставке 5%

Физлица-предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и относящиеся к 1 и 2 группам плательщиков единого налога, а также физлица, относящиеся к третьей группе плательщиков единого налога по ставке 5 % (без уплаты НДС), обязаны вести книгу учета доходов (пп. 296.1.1 НКУ) (далее – Книга учета доходов). Форма Книги учета доходов утверждена приказом Минфина от 15.12.2011 г. № 1637.

Записи в Книге учета доходов осуществляются в хронологическом порядке путем ежедневного отражения полученных доходов1 по итогам рабочего дня (п. 1 Порядка № 1637-1). Согласно разъяснениям Минфина, НКУ и Порядком № 1637-1 не предусмотрена обязательность подтверждения записей о доходах в Книге первичными документами.

Книга учета доходов ведется в бумажном виде, записи осуществляются чернилами темного цвета либо шариковой ручкой (п. 3 Порядка № 1367-1). Книга должна быть прошнурована, а все страницы – пронумерованы. Книгу необходимо зарегистрировать в налоговой инспекции по основному месту учета налогоплательщика.

Доходы, отражаемые в Книге учета доходов, состоят из поступлений от продажи товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), скорректированных на стоимость возвращенных средств за товары (работы, услуги) и предоплат; поступлений в виде бесплатно полученных товаров (работ, услуг), а также сумм задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Кроме того, в отдельных графах 8 и 9 отражаются, соответственно, виды и суммы доходов, облагаемых по ставке 15 %, в частности (п. 293.4 НКУ):

• доходы, полученные от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве об уплате единого налога налогоплательщиков 1 и 2 групп; 1

• доходы, полученные при применении способа расчета, отличного от денежного;

• доходы, полученные от видов деятельности, не разрешенных для плательщиков единого налога.

Отраженные в Книге данные используются при составлении Декларации (п. 7 Порядка № 1637-1).

По итогам каждого месяца, квартала и года выводится суммарный доход за указанный период (п. 4 Порядка № 1637-1).

По завершении Книги учета доходов необходимо завести и зарегистрировать в налоговой инспекции новую. Записи в такой новой Книге продолжаются нарастающим итогом (п. 4 Порядка № 1637-1). Книга учета доходов хранится у налогоплательщика в течение 3 лет после даты последней записи (п. 8 Порядка № 1637-1).

Учет плательщиков единого налога 3 группы (ставка 3 % с уплатой НДС)

Физлица - предприниматели, применяющие ставку единого налога 3 % с уплатой НДС, ведут учет доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Минфина от 15.12.2011 г. № 1637 (далее – Книга учета доходов и расходов).

Записи в Книге учета доходов и расходов осуществляются в хронологическом порядке путем ежедневного отражения полученных доходов и понесенных расходов по итогам рабочего дня (п. 1 Порядка № 1637-2).

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована, а все страницы – пронумерованы. Книгу необходимо зарегистрировать в налоговой инспекции по основному месту учета налогоплательщика (п. 2 Порядка № 1637-2).

Книга учета доходов и расходов ведется в бумажном виде, записи осуществляются чернилами темного цвета либо шариковой ручкой (п. 3 Порядка № 1637-2).

Книга состоит из двух разделов – в первом разделе ведется учет доходов, во втором – учет расходов.

Доходы, отражаемые в Книге учета доходов и расходов, разбиты на следующие категории:

• поступления от продажи товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), скорректированные на стоимость возвращенных средств за товары (работы, услуги) и предоплат. Такие поступления отражаются без НДС в графах 2–4 Книги;

• поступления в виде бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (графа 5 Книги),

• суммы задолженности, по которой истек срок исковой давности (графа 6 Книги).

Кроме того, в отдельных графах 8 и 9 отражаются, соответственно, виды и суммы доходов, облагаемых по ставке 15 %, в частности (пп. 2–4 п. 293.4 НКУ):

• доходы, полученные при применении способа расчета, отличного от денежного;

• доходы, полученные от видов деятельности, не разрешенных для плательщиков единого налога.

В разделе ІІ по итогам рабочего дня отражаются расходы плательщика единого налога, в разрезе следующих видов:

• в графах 2 и 3 указываются, соответственно, виды и суммы расходов (без НДС), понесенных в связи с приобретением товаров (работ, услуг), в том числе:

– суммы, уплаченные поставщику, за вычетом косвенных налогов;

– суммы ввозной пошлины – суммы не возмещаемых налогов и сборов, уплаченных в связи с приобретением товаров (работ, услуг);

– суммы других расходов, непосредственно связанных с приобретением товаров (работ, услуг) и доведением их до пригодного к использованию в запланированных целях состояния.

• в графе 4 отражаются суммы расходов на оплату труда наемных работников;

• в графе 5 отражается сумма уплаченного ЕСВ;

• в графе 6 отражаются прочие расходы, связанные с хозяйственной деятельностью плательщика единого налога, в частности, расходы на связь, уплату арендных платежей и т. д.

Отраженные в Книге данные используются при составлении Декларации (п. 7 Порядка № 1637-2).

По окончании каждого месяца, квартала и года выводятся суммарные итоги за соответствующий период (п. 4 Порядка № 1637-2).

По завершении Книги учета доходов и расходов необходимо завести и зарегистрировать в налоговой инспекции новую. Записи в такой новой Книге продолжаются нарастающим итогом (п. 4 Порядка № 1637-2). Заполненные книги хранятся у налогоплательщика в течение 3 лет после даты осуществления последней записи (п. 8 Порядка № 1637-2).