Отчетность по единому налогу для физических лиц

подготовлено:  www.bizresurs.com.ua

Нормативная база

• НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

• Приказ № 1688 – Приказ Минфина «Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога» от 21.12.2011 г. № 1688.

Формы, бланки

• Декларация – Налоговая декларация плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя.

Общие положения

Плательщики единого налога представляют в налоговую инспекцию Налоговую декларацию плательщика единого налога по итогам отчетного периода. Поскольку такие отчеты являются налоговыми декларациями, их заполнение, представление, а также исправление в них ошибок осуществляются по общеустановленным для налоговых деклараций правилам1.

Все плательщики единого налога – физические лица, независимо от выбранной группы, заполняют Декларацию по форме, утвержденной Приказом № 1688.

НКУ предусмотрена возможность добровольного представления Декларации за любой выбранный налогоплательщиком период, помимо отчетного (годового – для первой группы и квартального – для второй и третьей групп плательщиков единого налога) с целью получения справки о доходах (п. 296.8 НКУ). Такая Декларация составляется по тем же правилам, что и отчетная, однако отраженные в ней данные не являются основанием для начисления налоговых обязательств, соответственно, не заполняется раздел V «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку».

Формой Декларации предусмотрено заполнение соответствующих разделов в зависимости от группы плательщика единого налога, а также разделов, которые заполняются всеми физлицами-единщиками независимо от группы. Данные в Декларации приводятся в гривнях (без копеек).

Декларация представляется в орган ГНС по месту налогового адреса (п. 296.4 НКУ).

1 группа единого налога

Порядок заполнения

Отчетным периодом для единщиков 1 группы является календарный год (п. 294.1 НКУ).

Единщики 1 группы заполняют раздел:

І «Загальні відомості», раздел ІІ «Показники господарської діяльності для платників єдиного податку І групи» и раздел VI «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку».

В разделе 1 приводятся сведения о периоде и типе Декларации, а также регистрационные данные налогоплательщика.

В разделе ІІ в таблице «Щомісячні авансові внески» в разрезе месяцев и кварталов отражаются суммы авансовых взносов,  начисленных1 в соответствии с требованиями п. 295.2 НКУ.

В строке 01 отражаются доходы, полученные от видов деятельности, указанных в Свидетельстве плательщика единого налога, полученные при условии осуществления расчетов в денежной форме и в пределах 150 000 грн. Данная строка должна соответствовать сумме дохода за отчетный период, указанной в графе 7 Книги учета доходов, в пределах 150 000 грн.

В строках 02–05 отражаются доходы, облагаемые по повышенной ставке (15 %) в соответствии с п. 293.4 НКУ. Сумма строк 03–05 должна соответствовать графе 9 Книги учета доходов.

Если доход предпринимателя превысил 150 тыс. грн., сумму превышения необходимо указать в строке 02 Декларации.

Доход, полученный от видов деятельности, разрешенных для плательщиков единого налога, но не указанных в выписке из реестра плательщиков единого налога, отражается в строке 03.

В строке 04 отражаются суммы доходов, полученные при условии неденежных форм расчетов, например, бартера.

В строке 05 отражаются суммы доходов, полученные от видов деятельности, не разрешенных для осуществления плательщиками налога в соответствии с п. 291.5 НКУ.

В разделе VI «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку» плательщики единого налога 1 группы в обязательном порядке заполняют строку 21, где приводится вся сумма полученного в отчетном периоде дохода (с учетом дохода, облагаемого по повышенной ставке). Строка 22 заполняется только в том случае, если в отчетном периоде имело место получение дохода, облагаемого по повышенной ставке (15 %).

Сроки представления

Декларация представляется в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года (пп. 49.18.3 НКУ). Если последний день представления Декларации приходится на выходной или праздничный день, предельным сроком считается следующий за такой датой первый рабочий день.

Особенности представления в случае превышения предельного объема доходов

Если в течение отчетного года единщиком был превышен доход либо осуществлен переход во вторую или третью группу, то подается Декларация за отчетный квартал, в котором произошло такое превышение или переход.

Декларация представляется в сроки, предусмотренные для квартального периода. При этом Декларация за год, предусмотренная для плательщиков 1 группы, не представляется (абз. 3 пп. 296.5.1 НКУ).

2 группа единого налога

Порядок заполнения

Отчетным периодом для единщиков 2 группы является календарный год (п. 294.1 НКУ).

Единщики 2 группы заполняют:

раздел І «Загальні відомості», раздел ІІІ «Показники господарської діяльності для платників єдиного податку ІІ групи» и раздел VI «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку».

В разделе І приводятся сведения о периоде и типе Декларации, а также регистрационные данные налогоплательщика.

В разделе ІІІ в таблице «Щомісячні авансові внески» в разрезе месяцев и кварталов отражаются суммы авансовых взносов, начисленных1 в соответствии с требованиями п. 295.2 НКУ.

В строке 06 отражаются доходы, полученные от видов деятельности, указанных в Свидетельстве плательщика единого налога, полученные на условиях расчетов в денежной форме и в пределах 1 млн. грн. Данная строка должна соответствовать сумме дохода за отчетный период, указанной в графе 7 Книги учета доходов, в пределах 1 млн. грн. 

В строках 07–10 отражаются доходы, облагаемые по повышенной ставке (15 %) в соответствии с п. 293.4 НКУ. Сумма строк 08–10 должна соответствовать графе 9 Книги учета доходов.

Если доход предпринимателя превысил 1 млн. грн., сумму превышения необходимо указать в строке 07 Декларации.

Доход, полученный от видов деятельности, разрешенных для плательщиков единого налога, но не указанных в Свидетельстве плательщика единого налога, отражается в строке 08.  

В строке 09 отражаются суммы доходов, полученные при условии неденежных форм расчетов, например, бартера.

В строке 10 отражаются суммы доходов, полученные от видов деятельности, не разрешенных для осуществления плательщиками налога в соответствии с п. 291.5 НКУ.

В разделе VI «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку» плательщики единого налога 2 группы в обязательном порядке заполняют строку 21, где приводится вся сумма полученного в отчетном периоде дохода (с учетом дохода, облагаемого по повышенной ставке). Строка 22 заполняется только в том случае, если в отчетном периоде имело место получение дохода, облагаемого по повышенной ставке (15 %). 1

Сроки представления

Декларация представляется в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года (пп. 49.18.3 НКУ). Если последний день представления Декларации приходится на выходной или праздничный день, предельным сроком считается следующий за такой датой первый рабочий день.

3 группа единого налога

Порядок заполнения

Отчетным периодом для единщиков 3 группы является календарный квартал (п. 294.1 НКУ). Квартальные декларации составляются нарастающим итогом (п. 296.7 НКУ).

Единщики 3 группы заполняют:

раздел І «Загальні відомості», раздел IV «Показники господарської діяльності для платників єдиного податку ІІI групи» и раздел VI «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку».

В разделе IV в зависимости от выбранной единщиком 3 группы ставки заполняется либо строка 11 (ставка единого налога 3 %), либо строка 12 (ставка единого налога 5 %). В этих строках отражается доход в пределах 3 млн. грн. (нарастающим итогом с начала года), полученный от осуществления разрешенных для плательщиков налога видов деятельности, и полученный при условии денежного способа расчетов.

В строке 13 отражается сумма превышения дохода над размером дохода, установленным для единщиков 3 группы.

В строке 14 отражаются суммы доходов, полученные на условиях неденежных форм расчетов, например, бартера.

В строке 15 отражаются суммы доходов, полученные от видов деятельности, не разрешенных для осуществления плательщиками единого налога в соответствии с п. 291.5 НКУ.

В разделе VI «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку» плательщики единого налога 3 группы заполняют следующие строки:

- в строке 21 отражается общая сумма доходов, полученных в отчетном периоде;

- в строке 22 приводится размер доходов, полученных в отчетном периоде, облагаемых по повышенной ставке (от осуществления запрещенных для единщиков видов деятельности, применения неденежных форм расчетов, превышение объема доходов). Данная строка заполняется только в том случае, если в отчетном квартале имело место получения вышеуказанных доходов;

- в строке 23 указывается сумма начисленного единого налога как произведение полученного дохода, облагаемого по «обычной» ставке, и ставки единого налога (3 %) (заполняют только плательщики единого налога по ставке 3 %);

- в строке 24 отражается сумма начисленного единого налога как произведение полученного дохода, облагаемого по «обычной» ставке, и ставки единого налога (5 %) (заполняют только плательщики единого налога по ставке 5 %);

- в строке 27 приводится вся сумма начисленного налога с начала года с учетом налога, начисленного по повышенной ставке;

- в строке 28 приводится сумма налога, начисленная за прошлые налоговые периоды (кварталы) текущего года;

- в строке 29 указывается сумма налога, подлежащего уплате по результатам отчетного квартала, рассчитывается как разница между значениями строк 27 и 28.

Сроки представления

Декларация представляется в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (пп. 49.18.2 НКУ). Если последний день представления Декларации приходится на выходной или праздничный день, предельным сроком считается следующий за такой датой первый рабочий день.

5 группа единого налога

Порядок заполнения

Отчетным периодом для единщиков 5 группы является календарный квартал (п. 294.1 НКУ). Квартальные декларации составляются нарастающим итогом (п. 296.7 НКУ).

Единщики 5 группы заполняют:

раздел І «Загальні відомості», раздел V «Показники господарської діяльності для платників єдиного податку V групи» и раздел VI «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку».

В разделе V в зависимости от выбранной единщиком 5 группы ставки заполняется либо строка 16 (ставка единого налога 7 %), либо строка 17 (ставка единого налога 10 %). В этих строках отражается доход в пределах 20 млн. грн. (нарастающим итогом с начала года), полученный от осуществления разрешенных для плательщиков налога видов деятельности, и полученный при условии денежного способа расчетов.

В строке 18 отражается сумма превышения дохода над размером дохода, установленным для единщиков 5 группы.

В строке 19 отражаются суммы доходов, полученные на условиях неденежных форм расчетов, например, бартера.

В строке 20 отражаются суммы доходов, полученные от видов деятельности, не разрешенных для осуществления плательщиками единого налога в соответствии с п. 291.5 НКУ.

В разделе VI «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку» плательщики единого налога 5 группы заполняют следующие строки:

- в строке 21 отражается общая сумма доходов, полученных в отчетном периоде;

- в строке 22 приводится размер доходов, полученных в отчетном периоде, облагаемых по повышенной ставке (от осуществления запрещенных для единщиков видов деятельности, применения неденежных форм расчетов, превышение объема доходов). Данная строка заполняется только в том случае, если в отчетном квартале имело место получения вышеуказанных доходов;

- в строке 25 указывается сумма начисленного единого налога как произведение полученного дохода, облагаемого по «обычной» ставке, и ставки единого налога (7 %) (заполняют только плательщики единого налога по ставке 7 %);

- в строке 26 отражается сумма начисленного единого налога как произведение полученного дохода, облагаемого по «обычной» ставке, и ставки единого налога (10 %) (заполняют только плательщики единого налога по ставке 10 %);

- в строке 27 приводится вся сумма начисленного налога с начала года с учетом налога, начисленного по повышенной ставке;

- в строке 28 приводится сумма налога, начисленная за прошлые налоговые периоды (кварталы) текущего года;

- в строке 29 указывается сумма налога, подлежащего уплате по результатам отчетного квартала, рассчитывается как разница между значениями строк 27 и 28.

Сроки представления

Декларация представляется в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (пп. 49.18.2 НКУ). Если последний день представления Декларации приходится на выходной или праздничный день, предельным сроком считается следующий за такой датой первый рабочий день.

Исправление ошибок

Ошибки в Декларации исправляются по общеустановленным для налоговых деклараций правилам1:

• до истечения предельного срока представления декларации за период, показатели которого уточняются, – путем представления новой декларации с пометкой «звітна нова»;

• после окончания предельного срока представления декларации за тот период, показатели которого уточняются, – через уточняющий расчет либо путем отражения ошибки в декларации за любой последующий период.

В частности, для исправления ошибок предусмотрен раздел VI «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок».

Исправление ошибок прошлых периодов путем представления уточняющей Декларации

При представлении уточняющей Декларации используется та же форма, что и для отчетной Декларации, но в заголовочной части в графе «тип податкової декларації» ставится отметка в ячейке «уточнююча», а в графе «Звітний податковий період...» указывается период, в котором была допущена ошибка и который уточняется.

В разделах ІІ–VI приводятся правильные данные того периода, в котором была допущена ошибка и за который уточняются показатели.

Порядок заполнения строк 30–35 раздела VII подробно описан в самой форме Декларации.

Строка 34 заполняется в том случае, если в результате исправления ошибки возникла недоплата единого налога, соответственно, заполнена строка 32 раздела VIІ. Значение строки 34 рассчитывается путем умножения суммы недоплаты на 3 % (пп. «а» п. 50.1 НКУ).

На сумму недоплаты, как в случае представления уточняющего расчета, так и в случае исправления ошибок в текущей Декларации, начисляется пеня. Сумма пени рассчитывается в соответствии с Инструкцией о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами ГНС, и отражается в строке 35 раздела VIІ Декларации.

В одной уточняющей Декларации могут быть исправлены ошибки только одной Декларации, то есть только ошибки, допущенные в одном периоде.

Сроки представления уточняющей Декларации НКУ не регламентированы, то есть ее можно представить в органы ГНС в любой момент после обнаружения ошибки. В то же время, если в результате уточнения показателей возникает недоплата налога, перед представлением уточняющей Декларации необходимо уплатить сумму такой недоплаты, а также штраф в размере 3 % недоплаты.

Исправление ошибок прошлых периодов в Декларации за текущий период

Если ошибки исправляются путем ее отражения  в текущей декларации – заполняется раздел I, один или несколько из разделов II–VІ (в зависимости от группы плательщика единого налога) и раздел VIІ «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок». 

В заголовочной части в графе «тип податкової декларації» ставится отметка в ячейке «звітна» или «звітна нова»; в графе «звітний податковий період...» указывается текущий отчетный период, т. е. за который подается Декларация. 

В разделах II–VІ отражаются показатели отчетного квартала.

Порядок заполнения строк 30–35 раздела VIІ подробно описан в самой форме Декларации.

Строка 34 заполняется в том случае, если в результате исправления ошибки возникла недоплата единого налога, соответственно, заполнена строка 32 раздела VІI. Значение строки 34 рассчитывается путем умножения суммы недоплаты на 5 % (пп. «б» п. 50.1 НКУ).

В строке 35 отражается сумма пени, начисленной в случае возникновения недоплаты по единому налогу. Сумма пени рассчитывается в соответствии с Инструкцией о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым налоговиками.


 
 
Copyright © 2017 · bizresurs · Все права защищены ·