Частные предприниматели: системы налогообложения
Нормативная база
• НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Общие положения
Особенности осуществления физическим лицом предпринимательской деятельности установлены ст. 50 Гражданского кодекса Украины и другими законами Украины. В частности, для осуществления предпринимательской деятельности необходима государственная регистрация.
Нормами НКУ предусмотрены следующие системы налогообложения для частных предпринимателей:
• общая система налогообложения (полученный чистый доход предпринимателя облагается налогом на доходы физических лиц);
• упрощенная система налогообложения с уплатой единого налога (при условии соблюдения ограничений, предусмотренных гл. 1 р. XIV НКУ).
Для лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность и не являющихся предпринимателями, ст. 78 НКУ предусмотрены особые правила налогообложения.
Основные характеристики, недостатки и преимущества выбора той или иной системы приведены в таблице.
Общая система налогообложения |
Единый налог |
Суть налогообложения |
|
Ставка налога составляет 15 % (17 %). Базой налогообложения является чистый доход предпринимателя (разница между выручкой и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью) |
Для плательщиков 1 и 2 группы предусмотрены фиксированные ставки единого налога (максимальные: 10 % МЗП для 1 группы и 20 % МЗП для 2 группы) (п.293.2 НКУ). |
Преимущества |
Недостатки |
Статус налогоплательщика на общей системе налогообложения автоматически присваивается с момента взятия на учет в органах ГНС, если плательщиком не выбран другой способ налогообложения |
Для применения упрощенной системы налогообложения необходимо наличие свидетельства плательщика единого налога |
Ограничений по количеству наемных работников не предусмотрено |
Для 1-3 групп плательщиков единого налога предусмотрены ограничения по количеству наемных работников (максимально возможное количество – 20 лиц для 3 группы) (пп. 3 п. 291.4 НКУ). Для 5-й группы ограничений не предусмотрено (пп. 5 п. 291.4 НКУ). |
Ограничений по объему полученного дохода не предусмотрено |
Для каждой группы предусмотрено ограничение по объему годового дохода (максимально возможный – 20 млн. грн. – предусмотрен для 5 группы) (пп. 5 п. 291.4 НКУ) |
Запрещено осуществлять виды деятельности, предусмотренные ст. 4 Закона «О предпринимательстве» |
Кроме ограничений, установленных ст. 4 Закона «О предпринимательстве», для плательщиков единого налога гл. 1 р. XIV НКУ предусмотрены дополнительные ограничения |
Регистрация плательщиком НДС осуществляется на общих основаниях |
Отсутствует возможность регистрации плательщиком НДС для 1 и 2 групп (пп. 14.1.139 НКУ) |
Можно применять способы расчетов, отличные от денежного |
Запрещено применять иные формы расчетов, кроме денежного (наличного и безналичного) (п. 291.6 НКУ) |
Недостатки |
Преимущества |
Используют РРО на общих основаниях |
Плательщики единого налога 1–3 групп освобождены от применения РРО, РК и КУРО (п. 296.10 НКУ, п. 6 ст. 9 Закона об РРО) |
Являются плательщиками других налогов и сборов при наличии соответствующих объектов налогообложения |
Освобождены от уплаты налогов и сборов, приведенных в п. 297.1 НКУ |
Более сложный учет доходов и расходов |
Поскольку объектом налогообложения является доход, для плательщиков единого налога 1 и 2 группы, а также 3 группы по ставке 5 % не предусмотрено отражение расходов в Книге учета доходов и расходов |