Инвентаризация кассы

подготовлено:  www.bizresurs.com.ua

Нормативная база

• НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

• КЗоТ – Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

• Положение № 637 – Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.

• Инструкция № 69 – Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. № 69.

Формы, бланки

• Акт – Акт о результатах инвентаризации денежных средств, имеющихся в наличии.

Общие положения

Инвентаризация кассы предприятия – достаточно важное и ответственное мероприятие. Ведь она осуществляется с целью контроля за сохранностью наличных денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе предприятия.

Касса – это помещение или место осуществления наличных расчетов, а также приема, выдачи, хранения наличных денежных средств, других ценностей, кассовых документов (абз. 10 п. 1.2 Положения № 637).

Из приведенного определения следует, что если предприятие использует в расчетах с покупателями РРО, то инвентаризация осуществляется как непосредственно в кассе такого предприятия, так и в местах осуществления наличных расчетов (т. е. в местах применения РРО и/или расчетных книжек).

Порядок проведения инвентаризации

При проведении инвентаризации необходимо придерживаться общих требований действующего законодательства (в частности, Инструкции № 69) и специальных норм, предусмотренных в Положении № 637.

Порядок проведения инвентаризации определен п. 4.10 Положения № 637.

Условно этот процесс можно разделить на три этапа:

1. Подготовительные процедуры.

2. Проверка фактического наличия денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе предприятия.

3. Оформление результатов инвентаризации.

Подготовительные процедуры. Основанием для проведения инвентаризации является соответствующий приказ руководителя предприятия. Типовая форма такого приказа действующим законодательством не установлена, поэтому составляется он в произвольной форме (см. пример 1).

Пример 1 

Открытое акционерное общество «Сокк»

ПРИКАЗ

от 28 марта 2011 г. № 147 

г. Киев

   С целью сохранности наличных денежных средств и согласно требованиям Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов, утвержденной приказом Минфина от 11.08.94 г. № 69, и Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637, приказываю:

   1. В срок до 02.04.2011 г. провести инвентаризацию кассы предприятия и касс всех обособленных подразделений по состоянию на 01.04.2011 г.

   2. Назначить рабочую инвентаризационную комиссию в составе:

      председатель комиссии – Лисюра И. И., заместитель руководителя по финансовым вопросам;

      члены комиссии:

      Иноземцева А. А., бухгалтер;

      Фокина З. М., экономист;

      Зинченко С. М., товаровед.

   3. Контроль за выполнением приказа оставляю за собой.

   Руководитель ____________ А. В. Смирнов

   С приказом ознакомлены:

   Зам. руководителя _____________ И. И. Лисюра

   Бухгалтер ______________ А. А. Иноземцева

   Экономист ______________ З. М. Фокина

   Товаровед ______________ С. М. Зинченко

      28.03.2011 г. 

В соответствии с абз. 4 п. 4.10 Положения № 637 перед началом инвентаризации кассы каждое материально ответственное лицо дает расписку о полноте осуществления операций с наличностью.

Расписка является составной частью Акта.

Проверка фактического наличия денежных и других ценностей, хранящихся в кассе предприятия. Во время инвентаризации члены комиссии производят пересчет всех денежных средств и проверяют наличие других ценностей, хранящихся в кассе. Установленная сумма заносится в Акт. Фактическая сумма наличных денежных средств и наличие других ценностей, хранящихся в кассе предприятия, сверяются с данными кассовой книги, дневного отчета РРО (РК и КУРО) и другими учетными регистрами.

При сверке фактических и учетных данных следует помнить о том, что приходные и расходные документы, выписанные в день проведения инвентаризации, могут быть не отражены в кассовой книге. Ведь согласно п. 4.3 Положения № 637 записи в книге осуществляются в день поступления и/или выдачи наличности. Главное, чтобы каждая операция с наличностью была документально оформлена, т. е. подтверждена соответствующими документами.

Комиссия также проверяет правильность (правомерность) оприходования и выдачи наличности из кассы и документального оформления операций с наличностью.

В случае автоматизированного ведения кассовой книги проверяется правильность работы программных средств обработки кассовых документов.

Оформление результатов инвентаризации. По окончании инвентаризации комиссия составляет Акт с покупюрным перечнем всех наличных денежных средств. В случае выявления в ходе инвентаризации недостачи или излишка ценностей в кассе в Акте указывается сумма недостачи или излишка, и выясняются причины их возникновения. При этом кассир предприятия вправе дать пояснения, которые в обязательном порядке заносятся в Акт. Излишек приходуется в кассу и зачисляется в доход предприятия, а недостача взыскивается с виновных лиц.

Акт составляется в двух экземплярах (при смене материально ответственных лиц – в трех) и подписывается председателем комиссии, ее членами и материально ответственным лицом. Один экземпляр Акта передается в бухгалтерию предприятия, а второй остается у материально ответственного лица. В случае выявления недостачи или излишка ценностей руководитель предприятия принимает соответствующее решение (например, об удержании недостачи из зарплаты кассира), которое также фиксируется в Акте.

Возмещение недостачи

При наличии договора о полной материальной ответственности согласно ст. 134 КЗоТ в случае недостачи ценностей, хранящихся в кассе, кассир возмещает ущерб в полном объеме независимо от размеров своей заработной платы. Вместе с тем договор о полной материальной ответственности не может быть заключен с работником, которому не исполнилось 18 лет (ст. 1351 КЗоТ). Такой работник несет ответственность за причиненный ущерб в размере, не превышающем его среднемесячную зарплату.

При удержании недостачи из зарплаты работника следует помнить о ст. 26 Закона «Об оплате труда», которой ограничен размер отчислений из заработной платы.

 

Отражение в учете результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации отражаются в учете предприятия только в том случае, если в кассе были выявлены несоответствия (недостача или излишек) фактических показателей с учетными данными. В этом случае следует выяснить обстоятельства (причины) возникновения таких несоответствий и установить виновных лиц. От результатов такого расследования будет зависеть порядок отражения в учете результатов инвентаризации.

Недостача наличных денежных средств взыскивается с виновного лица (путем внесения наличности в кассу или удержания необходимой суммы из его зарплаты) и отражается по дебету счета 30 «Касса» и кредиту субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков». Поскольку сумма недостачи наличности не включается в расходы, то на основании пп. 136.1.5 НКУ сумма возмещения наличности относится к доходам предприятия, которые не учитываются для определения объекта налогообложения.

Пример отражения в учете недостачи/излишка наличности в кассе

Пример 1

При проведении инвентаризации кассы предприятия была выявлена недостача наличных денежных средств в сумме 114,25 грн. Виновное лицо установлено. Недостача наличности погашена путем внесения денег в кассу.  


№ п/п 

Содержание операции 

Бухгалтерский учет 

Налоговый учет 

Дт 

Кт 

Сумма 

Доходы 

Расходы 

Сумма недостачи отнесена на расчеты с виновным лицом 

375 

301 

114,25 

– 

– 

Сумма недостачи внесена виновным лицом в кассу 

301 

375 

114,25 

–* 

– 

* Не учитывается для определения объекта налогообложения (пп. 136.1.5 НКУ). 

Если виновные лица не установлены (например, в случае кражи), сумма недостачи списывается в дебет субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и одновременно отражается на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». Если впоследствии виновные лица будут установлены, сумма недостачи с субсчета 072 списывается и отражается как дебиторская задолженность с последующим ее погашением в вышеуказанном порядке.

Пример 2

При проведении инвентаризации кассы предприятия была выявлена недостача наличных денежных средств в сумме 500 грн. Виновное лицо не установлено. Через три месяца виновное лицо было установлено. Недостача наличности погашена путем внесения денег в кассу.  


№ п/п 

Содержание операции 

Бухгалтерский учет 

Налоговый учет 

Дт 

Кт 

Сумма 

Доходы 

Расходы 

Сумма недостачи отражена в составе расходов текущего периода  

947 

301 

500,00 

– 

– 

Сумма недостачи отнесена на финансовый результат  

791 

947 

500,00 

– 

– 

Сумма недостачи отражена в забалансовом учете  

072 

500,00 

– 

– 

Сумма недостачи отнесена на расчеты с виновным лицом (виновное лицо установлено) 

375 

719 

500,00 

–* 

– 

Сумма недостачи списана с забалансового учета  

– 

072 

500,00 

– 

– 

Сумма недостачи внесена в кассу предприятия 

301 

375 

500,00 

– 

– 

Сумма недостачи отнесена на финансовый результат  

719 

791 

500,00 

– 

– 

* Не учитывается для определения объекта налогообложения (пп. 136.1.5 НКУ). 


Излишки наличности приходуются в кассу и включаются в доход предприятия как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. При этом обязательства по НДС в данном случае не возникают, так как рассматриваемая операция не подпадает под определение объекта налогообложения, приведенное в ст. 185 НКУ.

Пример 3

При проведении инвентаризации кассы предприятия был выявлен излишек наличных денежных средств в сумме 200,34 грн. Эта сумма была оприходована в кассу предприятия.  


№ п/п 

Содержание операции 

Бухгалтерский учет 

Налоговый учет 

Дт 

Кт 

Сумма 

Доходы 

Расходы 

Сумма излишка отражена в составе дохода  

301 

719 

200,34 

200,34 

– 

Сумма излишка отнесена на финансовый результат 

719 

791 

200,34 

– 

– 


 
 
Copyright © 2017 · bizresurs · Все права защищены ·