Единый налог 2015
Единый налог – это налог, который уплачивается физлицами - предпринимателями и юридическими лицами пребывающими на упрощенной системе налогообложения. Единый налог предусматривает упрощенный учет доходов и расходов, а также замещает собой уплату и рассчет ряд обязательных налогов и сборов, которые взымаются в Украине.
В этой статье информация о едином налоге представлена в наиболее «легкой формулировке», при этом учтены все самые «свежие» нормы Налогового Кодекса (последние изменения внесены ЗУ от 28.12.2014 г. № 71-VIII “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы”).
Законодательно, единый налог регламентирован в XIV разделе Налогового Кодекса Украины (Упрощенная система налогообложения, ориг. – «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності»).
Для более структурированного отображения, информация будет изложена в форме 9 разделов:
Сокращения и терминология использованная в статье:
Упрощенная система налогообложения = Единый налог
МЗП – минимальная зарплата
ФЛ - физлица
ЮЛ – юридические лица
НДС – налог на добавленную стоимость
1. Группы плательщиков единого налога 2015
Показатели |
Группа 1 |
Группа 2 |
Группа 3 |
Группа 4 |
|
Плательщики |
Неплательщики НДС |
||||
Ограничение по объему дохода за календарный год |
300 тысяч гривен |
1,5 миллионов гривен |
20 миллионов гривен без НДС |
20 миллионов гривен |
с/г произ-водители |
Ограничения по количеству работников |
0 |
10 |
Без ограничений |
- |
|
Разрешенные виды деятельности |
Розничная торговля на рынках, бытовые услуги (согласно установленного перечня) |
Услуги населению и единщикам, производство, торговля, ресторанное хозяйство |
– |
- |
|
Ставки налога |
Фиксированная в зависимости от вида деятельности: до 10% минимальной зарплаты на 1 января |
Фиксированная в зависимости от вида деятельности:
до 20% минимальной зарплаты на 1 января |
2% дохода + НДС |
4% дохода |
* см. ниже |
Ведение учета |
Доходов |
Доходов |
Доходов и расходов |
Доходов |
- |
Отчетность |
Ежегодно |
Ежегодно |
Ежеквартально |
Ежеквартально |
- |
* 4 группа (сельхозпроизводители):
Размер ставок налога с 1 га сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда зависит от категории (типа) земель, их расположения и составляет (в процентах базы налогообложения):
- для пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, а также пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставленные им в пользование, в том числе на условиях аренды) — 0,45;
- для пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, — 0,27;
- для многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях) — 0,27;
- для многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, — 0,09;
- для земель водного фонда — 1,35;
- для пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставленные им в пользование, в том числе на условиях аренды, — 3.
Применение РРО (кассового аппарата) плательщиком единого налога
Согласно п. 296.10 ст. 296 НКУ плательщики единого налога первой – третьей групп не применяют регистраторы расчетных операций (РРО). Но в ближайшее время этот пункт будет действовать в новой редакции: “Плательщики единого налога второй и третьей (физические лица – предприниматели) групп при осуществлении деятельности на рынках, при продаже товаров мелкорозничной торговой сети через средства передвижной сети, а также плательщики единого налога первой группы не применяют регистраторы расчетных операций”.
Таким образом, свободно работать без РРО смогут только единщики только первой группы. Единщики второй и третьей групп не будут применять РРО только при продаже товаров на рынках или через передвижную мелкорозничную сеть. В остальных случаях они обязаны при наличных расчетах применять РРО в общем порядке. Но это требование вступит в силу для единщиков третьей группы с 1 июля 2015 года, а для единщиков второй группы – с 1 января 2016 года.
Соответствующие изменения внесены и в Закон Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”.
Кроме того, депутаты решили стимулировать предпринимателей к добровольно-принудительному переходу на применение РРО. Так, п. 28 подр. 10 р. ХХ НКУ установлено, что предприниматели второй и третьей групп единого налога (кроме осуществляющих деятельность на рынках и мелкорозничную продажу товаров через средства передвижной сети), которые в период с 1 января до 30 июня 2015 года включительно начали применять в хозяйственной деятельности зарегистрированные и переведенные в фискальный режим РРО, до 1 января 2017 года освобождаются от проверок порядка применения РРО.
Одновременно Законом № 71 определено, что с 1 июля 2015 года на единщиков, обязанных применять РРО, не будет распространяться мораторий на проверки по вопросам применения РРО.
Следовательно, только единщики, которые в первом полугодии 2015 года установят фискальный РРО, смогут воспользоваться мораторием на проверки по их применению до конца 2016 года.
Отчетность и срок уплати единого налога
Группы |
Налоговый отчетный период |
Срок уплати налога |
1,2 |
Календарный |
авансовым взносом |
3 |
Календарный
|
в течение 10 календарных дней после предельного строка подачи квартальной декларации |
2. Ограничения пребывания на едином налоге
Перечень разрешенных бытовых услуг, которые предоставляются 1-й, 2-й группами плательщиков единого налога:
Изготовление по индивидуальному заказу: обуви; швейных изделий; изделий из кожи и меха; кожаных галантерейных и дорожных изделий; нижней одежды; текстильных изделий и текстильной галантереи; головных уборов; ковров и ковровых изделий; металлоизделий; ювелирных изделий; мебели; плотничьих и столярных изделий; изготовление и вязание трикотажных изделий. Техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по ИЗ. Прокат вещей личного пользования и бытовых товаров. Дополнительные услуги по изготовлению изделий, дубление пушных шкур. Услуги, связанные с сельским и лесным хозяйством. |
Услуги по ремонту: обуви; часов; ювелирных изделий; велосипедов; одежды и бытовых текстильных изделий; трикотажных изделий;кожаных галантерейных и дорожных изделий; электробытовой техники и других бытовых приборов; радиотелевизионной и другой аудіо - и видеоаппаратуры; других предметов личного пользования, домашнего потребления и металлоизделий. |
Единый налог не могут использовать субъекты ведения хозяйства, которые осуществляют:
1) деятельность: - по организации, проведения азартных игр; управление предприятиями; предоставление услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, которая не подлежит лицензированию); организации торгов (аукционов) и продаже изделий и предметов искусства, коллекционирования, антиквариата; организации, проведения гастрольных мероприятий; - в сфере финансового посредничества (кроме деятельности, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом о страховании, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III; 2) обмен иностранной валюты; 3) производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 л и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива, столовых вин); 4) добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, снабжения, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования полудрагоценных камней); 5) добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения; |
Не могут быть плательщиками единого налога:
земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара; |
Содержание
3. Порядок определения доходов и их состав у плательщика единого налога
3.1
Определение дохода осуществляется для целей налогообложения единым налогом и для предоставления права субъекту ведения хозяйства зарегистрироваться плательщиком единого налога, находиться на упрощенной системе налогообложения. |
Доход плательщика единого налога: 2) ЮЛ: любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода, в денежной (наличной, безналичной), материальной или нематериальной формах. |
К сумме дохода плательщика единого налога включается: |
|
3.2
Доход, выраженный в иностранной валюте, перечисляется в гривнях за официальным курсом гривни к иностранной валюте, установленным Национальным банком Украины на дату получения такого дохода |
В доход не включаются полученные ФЛ-предпринимателем:
|
В состав дохода плательщика единого налога не включаются:
|
Содержание
4. Особенности начисления и уплаты единого налога
Плательщики единого налога 1-й и 2-й групп, которые не используют труд наемных работников, освобождаются от уплаты: - в течение одного календарного месяца на год на время отпуска; - за период болезни, подтвержденной копией листка неработоспособности, если она длится не менее 30 календарных дней Ошибочно и/или излишне уплаченные суммы единого налога подлежат возвращению плательщику в порядке, установленном Кодексом. Единый налог, начисленный за превышение объема дохода, платится в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал . В случае прекращения плательщиком единого налога осуществления хозяйственной деятельности налоговые обязательства по уплате единого налога насчитываются до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором в налоговую инспекцию подано заявление относительно отказа от единого налога в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности . |
Неуплата (неперечисление) физическим лицом - плательщиком единого налога, авансовых взносов единого налога в порядке и в сроки, определенные налоговым кодексом, влечет за собой наложение штрафа в размере 50% избранной ставки единого налога. |
Содержание
5. Определение даты получения дохода плательщиком единого налога
Дата получение дохода |
Норма |
Ситуация |
Дата поступления средств на |
пункт 292.6 |
Общее правило при продаже товаров |
Дата списания кредиторской |
При списании кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности |
|
Дата подписания акта принятия-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) |
При безоплатном получении товаров |
|
Дата отгрузки товаров (выполнение работ, предоставления услуг), за которые получена предыдущая оплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов |
При отгрузке товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), за которые получена предоплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов |
|
Дата изъятия из торговых аппаратов денежной выручки |
пункт 292.7 |
В случае осуществления торговли товарами или |
Дата продажи жетонов, карточек |
пункт 292.8 |
В случае, если торговля товарами (работами |
Содержание
6. Ведение учета и составление отчетности плательщиками единого налога
Группа |
Источник данных для расчета объекта налогообложения по методике, утвержденной Министерством финансов Украины |
1 |
Книга учета доходов (ежедневное, по итогам рабочего дня, отображение полученных доходов) |
3 (плательщики НДС) |
Книга учета доходов и расходов (для физлиц) Упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов (для юрлиц) |
4 |
Учет для с/г производителей, которые ранее пребывали на ФСП |
Налоговая декларация подается в налоговую инспекцию по месту налогового адреса |
Плательщики единого налога 1-3 групп не применяют регистраторы расчетных операций (3-я группа без НДС) |
Плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по таких налогах и сборах:
|
Плательщики единого налога: - платят налоги, сборы и таможенные платежи на общих основаниях в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины; - выполняют функции налогового агента в случае начисления (выплаты, предоставления) облагаемых налогом налогом на доходы физических лиц доходов в пользу физического лица, которое находится с ним в трудовых или гражданско-правовых отношениях; - платят единый социальный взнос; - несут ответственность за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, за своевременность представления налоговых деклараций. |
Содержание
7. Порядок избрания (перехода) на единый налог
Для избрания или перехода на единый налог субъект ведения хозяйства подает в налоговую инспекцию заявление. Ситуации:
|
Извлечение из реестра плательщика единого налога выдается в налоговой инспекции безвозмездно в течение 10 календарных дней с дня представления субъектом ведения хозяйства заявления |
Основания для принятия налоговой инспекцией решения об отказе в выдаче субъекту ведения хозяйства свидетельства плательщика единого налога
1) несоответствие такого субъекта ведения хозяйства установленным требованиям; 2) наличие у субъекта ведения хозяйства, который образуется в результате реорганизации (кроме преобразования) любого плательщика налога, непогашенных налоговых обязательств или налогового долга, который возник до такой реорганизации; 3) несоблюдение требований подпункта 298.1.4 пункта 298.1 статьи 298 Кодекса. (Субъект ведения хозяйства, который является налогоплательщиком других налогов и сборов в соответствии с нормами Кодекса, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем представления заявления органу государственной налоговой службы не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Такой субъект ведения хозяйства может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года (пп. 298.1.1 п. 298.1 в. 298).) |
Содержание
8. Отказ субъекта ведения хозяйства от единого налога
|
Переход плательщика единого налога на уплату других налогов и сборов в случае:
1) превышения в течение календарного года установленного объема дохода |
2) использование плательщиком единого налога другого способа расчетов, чем отмеченные в пункте 291.6. Переход должен состояться с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов. |
3) осуществления видов деятельности, которые, : 4) превышения численности ФЛ, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком единого налога; 5) уплата до окончания предельного срока погашения налогового долга, который возник у плательщика единого налога в течение двух последовательных кварталов Переход должен состояться с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов. |
Содержание
9. Аннулирование свидетельства плательщика единого налога
Причины аннулирования | Сроки аннулирования |
Представление плательщиком налога заявления относительно отказа от применения упрощенной системы налогообложения в связи переходом на уплату других налогов и сборов |
в последний день календарного квартала, в котором |
Прекращение юридического лица (кроме преобразования) |
в день получения органом НС от государственного |
Неуплата в течение 2-х последовательных кварталов в порядке |
в последний день календарного месяца, в котором |
Осуществление видов деятельности, которые не дают права |
в последний день налогового (отчетного) периода, в |
Превышение численности физических лиц, которые находятся |
в последний день налогового (отчетного) периода, в |
Превышение в течение налогового (отчетного) квартала |
в последний день налогового (отчетного) периода, в |
Применение плательщиком единого налога другого способа |
в последний день налогового (отчетного) периода, в |
В случае выявления работниками налоговой инспекции во время проведения проверок нарушений плательщиком единого налога установленных требований, свидетельство плательщика единого налога аннулируется на основании акта проверки |