Трансфертное ценообразование: теперь и в Украине
Законодательство о трансфертном ценообразовании уже существует во многих странах мира (Transfer pricing).
Первой страной, принявшей специальное законодательство, детально регулирующее вопросы трансфертного ценообразования, стала США (середина 1960-х). Из соседних стран, трансфертное регулирование цен уже существует в России, Польше и Казахстане. Теперь и в Украине (Transfer pricing in Ukraine), приняты детальные правила налогового контроля за обычными ценами, которые будут применяться масштабно.
4 июля, Верховная Рада приняла закон о трансфертном ценообразовании (ориг. ЗУ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення»).
По мнению министра Миндоходов – Клименко, цена вопроса – 20 миллиардов гривен поступлений в госбюджет в первые 3 года.
«Трансфертный закон» парламенту дался не легко. Около двух часов депутаты оговаривали и голосовали за поправки в закон. В результате, ни одна из которых не была поддержана и Верховная рада утвердила закон в первоначально - представленном варианте.
Согласно «заключительных положений» закона он вступает в силу с 1 сентября 2013 года.
Закон подписан президентом и влияние положений «трансфертного закона» ощутит едва ли не каждое крупное украинское предприятие с 1 сентября.
Немного предистории. Закон о трансфертном ценообразовании, в разных формах, как способ борьбы с выводом капиталов за рубеж и минимизации налогооблагаемой базы, предлагался к принятию и рассмотрению почти всеми депутатскими группами парламента в зависимости от политической конъюнктуры. Но, так и не был принят, так как «олигархические» представители (лоббисты) есть в каждой из политических партий, которые успешно «проваливали» закон.
На нынешнем историческом этапе попытки принять закон о трансфертном ценообразовании предпринимались с конца прошлого года. Проект был обнародован на сайте Минфина для обсуждения и активно продвигался тогдашним главой налоговой службы Клименко.
В декабре 2012-го проект закона о трансфертном ценообразовании был внесен на рассмотрение Верховной Рады, но так и не был принят. В марте 2013-го похожий законопроект в Раду подал уже Кабмин.
Принятие парламентом закона 4 июля может свидетельствовать только об одном - в госбюджете нет денег, казна пуста.
Постфактум, опираясь на экспертные мнения можно сказать, что Украина получит определенные выгоды от принятого закона:
- налоговая система приблизится к европейской;
- увеличатся поступления в госбюджет.
Исходя из положений закона, налоговики прежде всего будут контролировать все сделки украинских предприятий с компаниями, расположенными в низконалоговых юрисдикциях, причем независимо от того, являются ли такие контрагенты связанными лицами.
В результате даже если, сторона сделки является связанным лицом, и налогоплательщик не сообщил об этом, такая операция все равно подпадет под действие правил трансфертного ценообразования.
Также под контроль попадают сделки с отечественными контрагентами, которые отвечают определенным критериям (убыточные предприятия, плательщики фиксированного сельхозналога, неплательщики НДС и пр.).
Порог операций, которые подлежат трансфертному ценообразованию составляет 50 миллионов гривен. Таким образом микро и малый бизнес не подпадает под действие данного закона.
Учитывая структуру украинской экономики можно констатировать факт, что основными отраслями, которые попадут под трансфертное регулирование будут предприятия металлургической, химической, угольной промышленности и АПК.
Скорее всего, именно на предприятиях этих отраслей будут сосредоточены первые проверки по вопросам трансфертного ценообразования. Это в первую очередь обусловлено значительными объемами сделок, как по внутренним так и по экспортным операциям.
В целом закон написан «теоретически» правильно, но как показывает реальность, на практике реализовать «теоретически правильный закон» бывает очень сложно.
Как было сказано «трансфертное регулирование» начинает действовать с 1 сентября, что в свою очередь требует принятия изменений в Налоговый кодекс от парламента и подзаконных актов от Кабмина, Миндоходов, Минфина и других госорганов.
Кроме того в Миндоходов нужно подготовить специалистов и разработать инструкции по выполнению «трансфертного регулирования». Успеют ли? – вопрос остается открытым.
Закон о трансфертном ценообразовании может по настоящему заработать только после принятия всех необходимых изменений.
Как и государству, налогоплательщикам на этапе внедрения новых «трансфертных правил» нужно будет много ресурсов для налаживания процесса подготовки, подачи и обработки информации о контролируемых операциях.
Учитывая, что законопроект не предусматривает какого-либо существенного переходного периода для адаптации к новым правилам (менее 2 месяцев), а объем работ, необходимых для изменения или внедрения политики ценообразования, невероятно велик, предприятиям крупного бизнеса, чтобы быть подготовленными к новому законодательству, надо начинать действовать уже сейчас.
Согласно закона о трансфертном ценообразовании контролировать выполнение его норм будет «центральный орган исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику». В нынешем состоянии это Министерство доходов и сборов. Простыми словами это налоговые инспекции Миндоходов.
В свою очередь налогоплательщикам необходимо готовиться к новому виду проверок со стороны налоговиков — проверкам контролируемых операций (проверкам цен).
Первые проверки могут иметь место уже в следующем году.
С 1 сентября, тоесть с момента вступления закона в силу внимание налоговиков к внутригрупповым операциям и методологиям установления трансфертных цен может повысится. Хотя это не гарантирует качественного результата для налоговиков, учитывая нынешнее кадровое обеспечение налоговых инспекций и отсутствие опыта в этом направлении.
P.S. Как будут работать законодательные нормы о трансфертном ценообразовании на практике – покажет время. Учитывая проблемы с выполнением госбюджета, есть основания полагать, что налоговики будут «форсировать» применение норм закона, так как ПЛАН еще никто не отменял.